尝试

财务分析常用指标

crazy — 2005-11-13 23:26:00Z

财务分析常用指标

1、变现能力比率　
变现能力是企业产生现金的能力，它取决于可以在近期转变为现金的流动资产的多少。
（1）流动比率
公式：流动比率=流动资产合计 / 流动负债合计
企业设置的标准值：2
意义：体现企业的偿还短期债务的能力。流动资产越多，短期债务越少，则流动比率越大，企业的短期偿债能力越强。
分析提示：低于正常值，企业的短期偿债风险较大。一般情况下，营业周期、流动资产中的应收账款数额和存货的周转速度是影响流动比率的主要因素。
（2）速动比率
公式：速动比率=（流动资产合计-存货）/ 流动负债合计
保守速动比率=0.8（货币资金+短期投资+应收票据+应收账款净额）/ 流动负债
企业设置的标准值：1
意义：比流动比率更能体现企业的偿还短期债务的能力。因为流动资产中，尚包括变现速度较慢且可能已贬值的存货，因此将流动资产扣除存货再与流动负债对比，以衡量企业的短期偿债能力。
分析提示：低于1 的速动比率通常被认为是短期偿债能力偏低。影响速动比率的可信性的重要因素是应收账款的变现能力，账面上的应收账款不一定都能变现，也不一定非常可靠。
变现能力分析总提示：
（1）增加变现能力的因素：可以动用的银行贷款指标；准备很快变现的长期资产；偿债能力的声誉。
（2）减弱变现能力的因素：未作记录的或有负债；担保责任引起的或有负债。
2、资产管理比率
（1）存货周转率
公式：存货周转率=产品销售成本 / [（期初存货+期末存货）/2]
企业设置的标准值：3
意义：存货的周转率是存货周转速度的主要指标。提高存货周转率，缩短营业周期，可以提高企业的变现能力。
分析提示：存货周转速度反映存货管理水平，存货周转率越高，存货的占用水平越低，流动性越强，存货转换为现金或应收账款的速度越快。它不仅影响企业的短期偿债能力，也是整个企业管理的重要内容。
（2）存货周转天数
公式：存货周转天数=360/存货周转率
　　　　　　　　　　　　　　　　　　 =[360*（期初存货+期末存货）/2]/ 产品销售成本
企业设置的标准值：120
意义：企业购入存货、投入生产到销售出去所需要的天数。提高存货周转率，缩短营业周期，可以提高企业的变现能力。
分析提示：存货周转速度反映存货管理水平，存货周转速度越快，存货的占用水平越低，流动性越强，存货转换为现金或应收账款的速度越快。它不仅影响企业的短期偿债能力，也是整个企业管理的重要内容。
（3）应收账款周转率
定义：指定的分析期间内应收账款转为现金的平均次数。
公式：应收账款周转率=销售收入/[（期初应收账款+期末应收账款）/2]
企业设置的标准值：3
意义：应收账款周转率越高，说明其收回越快。反之，说明营运资金过多呆滞在应收账款上，影响正常资金周转及偿债能力。
分析提示：应收账款周转率，要与企业的经营方式结合考虑。以下几种情况使用该指标不能反映实际情况：第一，季节性经营的企业；第二，大量使用分期收款结算方式；第三，大量使用现金结算的销售；第四，年末大量销售或年末销售大幅度下降。
（4）应收账款周转天数
定义：表示企业从取得应收账款的权利到收回款项、转换为现金所需要的时间。
公式：应收账款周转天数=360 / 应收账款周转率
　　 =（期初应收账款+期末应收账款）/2] / 产品销售收入
企业设置的标准值：100
意义：应收账款周转率越高，说明其收回越快。反之，说明营运资金过多呆滞在应收账款上，影响正常资金周转及偿债能力。
分析提示：应收账款周转率，要与企业的经营方式结合考虑。以下几种情况使用该指标不能反映实际情况：第一，季节性经营的企业；第二，大量使用分期收款结算方式；第三，大量使用现金结算的销售；第四，年末大量销售或年末销售大幅度下降。
（5）营业周期
公式：营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数
={[（期初存货+期末存货）/2]* 360}/产品销售成本+{[（期初应收账款+期末应收账款）/2]* 360}/产品销售收入
企业设置的标准值：200
意义：营业周期是从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的时间。一般情况下，营业周期短，说明资金周转速度快；营业周期长，说明资金周转速度慢。
分析提示：营业周期，一般应结合存货周转情况和应收账款周转情况一并分析。营业周期的长短，不仅体现企业的资产管理水平，还会影响企业的偿债能力和盈利能力。
（6）流动资产周转率
公式：流动资产周转率=销售收入/[（期初流动资产+期末流动资产）/2]
企业设置的标准值：1
意义：流动资产周转率反映流动资产的周转速度，周转速度越快，会相对节约流动资产，相当于扩大资产的投入，增强企业的盈利能力；而延缓周转速度，需补充流动资产参加周转，形成资产的浪费，降低企业的盈利能力。
分析提示：流动资产周转率要结合存货、应收账款一并进行分析，和反映盈利能力的指标结合在一起使用，可全面评价企业的盈利能力。
（7）总资产周转率
公式：总资产周转率=销售收入/[（期初资产总额+期末资产总额）/2]
企业设置的标准值：0.8
意义：该项指标反映总资产的周转速度，周转越快，说明销售能力越强。企业可以采用薄利多销的方法，加速资产周转，带来利润绝对额的增加。
分析提示：总资产周转指标用于衡量企业运用资产赚取利润的能力。经常和反映盈利能力的指标一起使用，全面评价企业的盈利能力。
3、负债比率
负债比率是反映债务和资产、净资产关系的比率。它反映企业偿付到期长期债务的能力。
（1）资产负债比率
公式：资产负债率=（负债总额 / 资产总额）*100%
企业设置的标准值：0.7
意义：反映债权人提供的资本占全部资本的比例。该指标也被称为举债经营比率。
分析提示：负债比率越大，企业面临的财务风险越大，获取利润的能力也越强。如果企业资金不足，依靠欠债维持，导致资产负债率特别高，偿债风险就应该特别注意了。　资产负债率在60％—70％，比较合理、稳健；达到85％及以上时，应视为发出预警信号，企业应提起足够的注意。
（2）产权比率
公式：产权比率=（负债总额 /股东权益）*100%
企业设置的标准值：1.2
意义：反映债权人与股东提供的资本的相对比例。反映企业的资本结构是否合理、稳定。同时也表明债权人投入资本受到股东权益的保障程度。
分析提示：一般说来，产权比率高是高风险、高报酬的财务结构，产权比率低，是低风险、低报酬的财务结构。从股东来说，在通货膨胀时期，企业举债，可以将损失和风险转移给债权人；在经济繁荣时期，举债经营可以获得额外的利润；在经济萎缩时期，少借债可以减少利息负担和财务风险。
（3）有形净值债务率
公式：有形净值债务率=[负债总额/（股东权益-无形资产净值）]*100%
企业设置的标准值：1.5
意义：产权比率指标的延伸，更为谨慎、保守地反映在企业清算时债权人投入的资本受到股东权益的保障程度。不考虑无形资产包括商誉、商标、专利权以及非专利技术等的价值，它们不一定能用来还债，为谨慎起见，一律视为不能偿债。
分析提示：从长期偿债能力看，较低的比率说明企业有良好的偿债能力，举债规模正常。
（4）已获利息倍数
公式：已获利息倍数=息税前利润 / 利息费用
　　 =（利润总额+财务费用）/（财务费用中的利息支出+资本化利息）
通常也可用近似公式:
　　已获利息倍数=（利润总额+财务费用）/ 财务费用
企业设置的标准值：2.5
意义：企业经营业务收益与利息费用的比率，用以衡量企业偿付借款利息的能力，也叫利息保障倍数。只要已获利息倍数足够大，企业就有充足的能力偿付利息。
分析提示：企业要有足够大的息税前利润，才能保证负担得起资本化利息。该指标越高，说明企业的债务利息压力越小。
4、盈利能力比率
盈利能力就是企业赚取利润的能力。不论是投资人还是债务人，都非常关心这个项目。在分析盈利能力时，应当排除证券买卖等非正常项目、已经或将要停止的营业项目、重大事故或法律更改等特别项目、会计政策和财务制度变更带来的累积影响数等因素。
（1）销售净利率
公式：销售净利率=净利润 / 销售收入*100%
企业设置的标准值：0.1
意义：该指标反映每一元销售收入带来的净利润是多少。表示销售收入的收益水平。
分析提示：企业在增加销售收入的同时，必须要相应获取更多的净利润才能使销售净利率保持不变或有所提高。销售净利率可以分解成为销售毛利率、销售税金率、销售成本率、销售期间费用率等指标进行分析。
（2）销售毛利率
公式：销售毛利率=[（销售收入-销售成本）/ 销售收入]*100%
企业设置的标准值：0.15
意义：表示每一元销售收入扣除销售成本后，有多少钱可以用于各项期间费用和形成盈利。
分析提示：销售毛利率是企业是销售净利率的最初基础，没有足够大的销售毛利率便不能形成盈利。企业可以按期分析销售毛利率，据以对企业销售收入、销售成本的发生及配比情况作出判断。
（3）资产净利率（总资产报酬率）
公式：资产净利率=净利润/ [（期初资产总额+期末资产总额）/2]*100%
企业设置的标准值：根据实际情况而定
意义：把企业一定期间的净利润与企业的资产相比较，表明企业资产的综合利用效果。指标越高，表明资产的利用效率越高，说明企业在增加收入和节约资金等方面取得了良好的效果，否则相反。
分析提示：资产净利率是一个综合指标。净利的多少与企业的资产的多少、资产的结构、经营管理水平有着密切的关系。影响资产净利率高低的原因有：产品的价格、单位产品成本的高低、产品的产量和销售的数量、资金占用量的大小。可以结合杜邦财务分析体系来分析经营中存在的问题。
（4）净资产收益率（权益报酬率）
公式：净资产收益率=净利润/ [（期初所有者权益合计+期末所有者权益合计）/2]*100%
企业设置的标准值：0.08
意义：净资产收益率反映公司所有者权益的投资报酬率，也叫净值报酬率或权益报酬率，具有很强的综合性。是最重要的财务比率。
分析提示：杜邦分析体系可以将这一指标分解成相联系的多种因素，进一步剖析影响所有者权益报酬的各个方面。如资产周转率、销售利润率、权益乘数。另外，在使用该指标时，还应结合对“应收账款”、“其他应收款” 、“ 待摊费用”进行分析。
5、现金流量分析
现金流量表的主要作用是：第一，提供本企业现金流量的实际情况；第二，有助于评价本期收益质量，第三，有助于评价企业的财务弹性，第四，有助于评价企业的流动性；第五，用于预测企业未来的现金流量。
流动性分析
流动性分析是将资产迅速转变为现金的能力。
（1）现金到期债务比
公式：现金到期债务比=经营活动现金净流量 / 本期到期的债务
本期到期债务＝一年内到期的长期负债＋应付票据
企业设置的标准值：1.5
意义：以经营活动的现金净流量与本期到期的债务比较，可以体现企业的偿还到期债务的能力。
分析提示：企业能够用来偿还债务的除借新债还旧债外，一般应当是经营活动的现金流入才能还债。
（2）现金流动负债比
公式：现金流动负债比=年经营活动现金净流量 / 期末流动负债
企业设置的标准值：0.5
意义：反映经营活动产生的现金对流动负债的保障程度。
分析提示：企业能够用来偿还债务的除借新债还旧债外，一般应当是经营活动的现金流入才能还债。
（3）现金债务总额比
公式：现金流动负债比=经营活动现金净流量/ 期末负债总额
企业设置的标准值：0.25
意义：企业能够用来偿还债务的除借新债还旧债外，一般应当是经营活动的现金流入才能还债。
分析提示：计算结果要与过去比较，与同业比较才能确定高与低。这个比率越高，企业承担债务的能力越强。这个比率同时也体现企业的最大付息能力。
获取现金的能力
（1）销售现金比率
公式：销售现金比率=经营活动现金净流量 / 销售额
企业设置的标准值：0.2
意义：反映每元销售得到的净现金流入量，其值越大越好。
分析提示：计算结果要与过去比，与同业比才能确定高与低。这个比率越高，企业的收入质量越好，资金利用效果越好。
（2）每股营业现金流量
公式：每股营业现金流量=经营活动现金净流量 / 普通股股数
普通股股数由企业根据实际股数填列。
企业设置的标准值：根据实际情况而定
意义：反映每股经营所得到的净现金，其值越大越好。
分析提示：该指标反映企业最大分派现金股利的能力。超过此限，就要借款分红。
（3）全部资产现金回收率
公式：全部资产现金回收率=经营活动现金净流量 / 期末资产总额
企业设置的标准值：0.06
意义：说明企业资产产生现金的能力，其值越大越好。
分析提示：把上述指标求倒数，则可以分析，全部资产用经营活动现金回收，需要的期间长短。因此，这个指标体现了企业资产回收的含义。回收期越短，说明资产获现能力越强。
财务弹性分析
（1）现金满足投资比率
公式：现金满足投资比率=近五年累计经营活动现金净流量 / 同期内的资本支出、存货增加、现金股利之和。
企业设置的标准值：0.8
取数方法：近五年累计经营活动现金净流量应指前五年的经营活动现金净流量之和；同期内的资本支出、存货增加、现金股利之和也从现金流量表相关栏目取数，均取近五年的平均数；
资本支出，从购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金项目中取数；
存货增加，从现金流量表附表中取数。取存货的减少栏的相反数即存货的增加；现金股利，从现金流量表的主表中，分配利润或股利所支付的现金项目取数。如果实行新的企业会计制度，该项目为分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，则取数方式为：主表分配股利、利润或偿付利息所支付的现金项目减去附表中财务费用。
意义：说明企业经营产生的现金满足资本支出、存货增加和发放现金股利的能力，其值越大越好。比率越大，资金自给率越高。
分析提示：达到1，说明企业可以用经营获取的现金满足企业扩充所需资金；若小于1，则说明企业部分资金要靠外部融资来补充。
（2）现金股利保障倍数
公式：现金股利保障倍数=每股营业现金流量 / 每股现金股利
　　　　　　　　　　　=经营活动现金净流量 / 现金股利
企业设置的标准值：2
意义：该比率越大，说明支付现金股利的能力越强，其值越大越好。
分析提示：分析结果可以与同业比较，与企业过去比较。
（3）营运指数
公式：营运指数=经营活动现金净流量 / 经营应得现金
其中：经营所得现金=经营活动净收益+ 非付现费用
=净利润 - 投资收益 - 营业外收入 + 营业外支出 + 本期提取的折旧+无形资产摊销 + 待摊费用摊销 + 递延资产摊销
企业设置的标准值：0.9
意义：分析会计收益和现金净流量的比例关系，评价收益质量。
分析提示：接近1，说明企业可以用经营获取的现金与其应获现金相当，收益质量高；若小于1，则说明企业的收益质量不够好。

也谈赵本山“卖拐”

crazy — 2005-10-09 17:03:00Z

也谈赵本山“卖拐”

作者：网络文章来源：博锐管理网点击数： 1222 更新时间：2005-7-9

　　笔者长期从事营销培训与实战，很早就听到有圈内人议论“卖拐”是不是营销的话题，初听到时觉得滑稽，听得多了便有了些深思，感觉咱营销界真的不乏思考者。营销是复杂的工程，又是以成败论英雄的职业，每个人对营销都有自己的理解，这本无可厚非。非但无可厚非，对不同的声音还应当大加鼓励，唯其如此，才有营销理论的与时俱进，才有营销界的人才辈出。
　　不过，话说回来，笔者还是觉得营销理论诞生了近百年，应该有一些大家公认的理念或认识，若非如此，恐怕大学里营销专业的学生就只有到真刀真枪的商海里去培养了。因此，关于“赵本山‘卖拐’是不是营销”的话题，笔者还想凑凑热闹，谈几点自己的看法。

　　一、需求是不是可以创造的？

　　有人认为，赵本山“卖拐”是在没有需求的条件，凭着自己的“忽悠”功夫创造了需求，单从小品的情节来看，的确如此。但诸位不要忘了，小品毕竟是一种夸张的艺术，在现实生活里，小品中所表现的情节是很难发生的。

　　以前看推销方面的书，记得曾经看过这么一句话：能把梳子卖给和尚的推销员，才是高明的推销员。这与“把拐杖卖给腿脚健全的人”无疑有异曲同工之妙。但细想之下，发现这种说法确有不妥之处。首先，按照营销学中选择目标市场的理论，一个生产梳子的企业是不应该把自己的目标市场定位在没有头发的和尚身上的，同样道理，拐杖的制造商也不会总瞅着腿脚健全的人去找市场。其次，即使在非常出人意料、非常高明的推销大师忽然有了神来之笔的情况下，的确把梳子卖给了和尚，把拐杖卖给了腿脚健全的人，这也不过是意外收获而已，如果营销人把偶然当必然去守株待兔的话，可能饭碗就不保了。

　　那么，需求到底可不可以创造呢？这就是个复杂的问题了（真的不是卖关子！）。凡搞营销（包括理论和实战）的人大概都知道一个关于需求与需要的关系的公式，即需求=需要＋购买力，换言之，需求就是有购买力的需要。可见，有没有需求取决于两个因素，一是有没有需要，二是有没有购买力。比如中国汽车市场的需求，就是由无限的需要与有限的购买力结合起来的结果。所以，要创造需求，就是要创造需要，或者是创造购买力。

　　创造购买力的情形比较简单，如房产和汽车，当有需要的买者购买力不足时，商家可以通过分期付款去“创造”买者的购买力，以实现销售。　

　　而创造需要就比较复杂了，虽然复杂，却正是营销人可以大做文章的机会。需求可不可以创造，很大程度上取决于需要可不可以创造。笔者在这里借鉴国外研究消费心理学的专家的观点，把需要分为两大类来具体分析。一类是基础性需要，即作为社会意义上的人，在内心深处为获得美好人生而产生的最基本的需要；另一类是选择性需要，即在基础性需要形成之后，为满足基础性需要而具体指向某种对象（产品或服务）的需要。举例来说，男人最基本的需要是什么？是成就感；女人最基本的需要是什么？是更有魅力和吸引力；芸芸众生最基本的需要是什么？是活的更有味道，更安全、安逸、幸福、快乐。这些基础性的需要是人性本来的取向，是不可以创造的。但是什么产品和服务能够满足人们的这些基础性需要呢？这就是营销人和商家可以大作文章的机会了。

　　比如，男人普遍把成就感看的很重，商家就推出形形色色的产品和服务，如西装、皮鞋、酒店、高尔夫、会所等，告诉你这是“成功男人的选择”，于是那些自认为成功的男人的需要就被创造出来了。同样，女人总希望自己永远漂亮，永远有魅力和吸引力，商家看到了这点，就开发出林林总总让女人更漂亮更有魅力的产品和服务来，让广大女士看了欲罢不能，钱包瘪的速度比男人喝啤酒的速度还快。试想，如果不是市场上有那么多花样翻新的化妆品、时装、美容店、SPA等等等等，女人的生活可就没这么丰富多彩了。这就是精明的商家创造了女人的选择性需要。每个人都希望自己的生活更美好，活得更幸福快乐，商家也会替你着想的，诸如保险、教育、旅游、房子、汽车、酒吧等。雅客V9开创了维生素糖果的先河，也是在满足人们追求健康的基础性需要之上创造了选择性需要。笔者曾听过一位富人说自己什么都享受过了，除了挣钱简直没有欲望（需要）了，我就问他去过月球没有？他说没有，这不，已经有人开始策划去月球旅游的项目了。

　　所以，从基础性需要（需求）来看，是不可以创造的，可以创造的是消费者的选择性需要（需求）。营销人的任务就是正确地把握人最基本的需求，在此基础上开发选择性需求，这中间的商机已经是源源不绝的了。那么，赵本山的“卖拐”是在创造哪种需求呢？

　二、推销的过程是否等同于营销的过程？

　　赵本山“卖拐”是不是营销？还要看看过程。从小品的情节来看，赵本山一出场就是抱着一对拐杖满大街找“需求”，看到“范伟”以后，先是以“叫喊”引起注意，以“猜出来历”引起兴趣，以“同病相怜”产生信任，再以“跺脚”、“有病”而产生的“恐惧”心理激发购买欲望，以“高秀敏”的“捣乱”烘托气氛，并抓住时机立即成交，整个过程完全符合“AIDA（注意、兴趣、欲望、行动）”法则。　

　　但是，大家都清楚，AIDA法则最先是用于描述广告效果发生过程的，后来被引用到推销技巧中，把推销的过程也概括为这几个步骤。笔者认为这都无可厚非，这里要讨论的是，推销的过程等同于营销的过程吗？

　　推销的起点是产品（服务）已经存在，在没有主动需求的情况下，想尽一切办法把产品（服务）卖给被动的买者。而营销的起点是发现需求，或者发现人的基础性需求，创造选择性需求，然后开发合适的产品、制定合适的价格、使用合适的分销渠道、利用合适的宣传推广方式，发掘买者的购买欲望，“成功的营销会产生主动的购买者，营销的目的就是使推销成为多余”（彼德·德鲁克语）。可见，营销的过程完全不同于推销，赵本山“卖拐”即使真的可以发生，也不过是一次成功的推销，而不是成功的营销。

　　三、如何正确理解“体验营销”？

　　近几年在营销界新思维层出不穷，这应该是好事，因为营销本来就是实践性学科，在营销实践中理论不断发展和修正是再正常不过的事了。在营销新思维浪潮中，“体验营销”就是一朵迷人的浪花。但到底什么是“体验营销”？赵本山“卖拐”的过程是不是“体验营销”，看来这真是个问题了。

　　笔者前些年曾顾问过一家代理医疗保健器械的公司，其所采用的营销方式自称为“体验营销”，具体做法就是让顾客先来公司的测验室利用专业设备检测自己的身体，看有没有问题（血脂粘稠），如果有（检测过的人几乎都有，包括笔者本人）就当场使用这种产品进行半个小时的治疗，然后再做相同的检测，从电脑屏幕上可以清楚看到问题得到了很好的解决。我不怀疑这种器械的效果，只是在想这是不是就是“体验营销”？

　　体验一词英文中叫“Experience”，可能大家都知道Windows XP中XP的含义吧，就是Experience的缩写。微软开发这一版本操作系统的出发点，就是希望用户在使用过程中有自己的真切体验，所以在系统功能上留有相当大的余地，重点是给予使用者一个高效的操作平台，然后你可以根据自己的实际需要增加或减少某些功能，从而使Windows XP成为微软和用户共同开发的操作系统，用户的使用体验自不必说。这才是“体验营销”，从产品的设计开始，就把顾客的使用体验作为导向，就像汽车制造商在新车出厂的时候故意留下一些非关键部位让车主根据自己的爱好选择安装一样，也是为了用户的体验，也是一种“体验营销”。

　　而目前在实践中被称作“体验营销”的情况，大致与上述的医疗器械的情形相同，如卖汽车的让人试架试乘、卖按摩椅的让人亲自躺上去感受、卖浴缸的在大街上让美女当众洗澡、搞培训的让人先听（看）上一小段等等。其实这种种情形准确的讲应该叫“体验式销售”，换句通俗的话叫“先尝后买”，不是什么新鲜玩意儿，更难称得上是“体验营销”。

　　“体验营销”是一种新的营销理念，是在日益激烈的市场竞争压力下企业更加重视顾客导向、更加关注顾客利益和满足感的营销进步思想。很明显，营销的起点是从发现顾客需求开始，那么，“体验营销”的起点也应该从发现、研究顾客的需求开始。同样，“一对一营销”也不是面对面的推销，而是为了满足每一位顾客的个性化需求的“定制营销”，比如你需要在做饭的时候看电视剧，我就专门给你生产带电视功能的冰箱，这也是一种从产品设计开始的“体验营销”。总之，“体验营销”的精髓可以概括为：我卖给你的不是一件产品，而是一种体验。从这个意义上来说，服务营销大多属于“体验营销”。回过头来，赵本山“卖拐”卖的是一种体验吗？

　　四、“卖拐”故事可能影响营销人的思维方向

　　“卖拐”的确是一个非常成功的小品，依笔者拙见，小品的主题意义在于抨击现代社会越来越缺乏信任的人际关系，而不是教我们大家如何做推销，更不可能是给我们上营销课。当然，在“卖拐”的整个过程中，当事人所表现出来的推销智慧有很多地方的确值得营销人借鉴，如把握顾客心理、取得顾客信任、激发顾客欲望、抓住成交时机等。如果做推销的朋友能从中悟出些道道来，也不失为小品“卖拐”对营销界的贡献。

　　但是，营销毕竟不是推销，营销是分析性的，是在翔实的市场调研基础上战略和策略的规划与实施。营销不排斥技巧，不排斥创意，也不排斥偶然，但这些只能是“锦上添花”，而不是营销本身。营销人的思路要再开阔一些，方向不能偏离正道，更不要乱了方寸才好。

　　当然，关于营销的话题从来就是纷乱不一的，赵本山“卖拐”是不是营销，自然也是见仁见智。笔者长期在大学里讲营销课，也经常出来到企业里当个顾问、专家什么的，现在又半边身子下海搞起了咨询，看到各位营销人喜欢的话题，也来叨叨几句，万望方家莫怪。

浅谈会计资格考试的应试技巧

crazy — 2005-07-28 16:17:00Z

浅谈会计资格考试的应试技巧

发布时间：2005-7-26 阅读次数：410 评分(0票，平均0.00分) 评论:0次

来源：搜狐作者：待查　　编辑：sunnyboy

会计资格考试的题型一般包括选择题(多项、单项)、判断题、计算分析题(分录题)、简答题(仅限经济法)、综合题等。各种题型的特点不同，答题的方法、技巧也不尽一致。下面就选择题、判断题、计算与分析题的基本特点及答题技巧简介绍如下：

　　选择题的特点及答题技巧

　　答好选择题，当然必须掌握一定的知识。
但如果再掌握一些答题技巧，就将使你如虎添翼，下面的提示有助于你掌握答题的技巧：

　　(1)计划答题时间，保持稳定的答题速度。选择题考试通常要求在短时间内作答，考试开始时，你应该看一看试题的分量，并目对每道题应占用的时间迅速作出估计，也许你会发现，每道选择题允许作答的时间不到一分钟。在某些情况下，这似乎不大可能，但你不必担心，有不少问题可能只需几秒钟就可作出选择，这样，你就有足够时同去考虑相对教难的问题。

　　保持稳定的答题速度，也是很必要的，一般的做法是：首先通读并回答你知道的问题，跳过没有把握作答的问题。然后重新计算你的时间，看看余下的每道题要花多少时间。在一道题上花过多的时间是不值的，即使你答对了，也可能得不偿失。

　　(2)按题目要求答题，在阅卷中发现，有不少考生连题目的要求都没看一下就开始答题了。比如，单项选择题要求选择一个最佳答案，显然，除最佳答案之外，备选项中的某些答案，也可能具有不同程度的正确性，只不过是不全面、不完整罢了。而我们有些考生，一看基干项，紧接着就被一个“好的”或“有吸引力的”备选答案吸引住了，对其余的答案连看都不看一眼就放过去，从而失去了许多应该得分的机会。请记往，一定要看清所有的选择答案。一道周密的单项选择题，所有的选择答案都可能具有吸引力，然而，判卷时却只有一个是正确的选择。

　　(3)运用排除法。如果正确答案不能一眼看出，应首先排除明显是荒诞、拙劣或不正确的答案。一般来说，对于选择题，尤其是单项选择题，基干项与正确的选择答案几乎直接抄自于指定教材或法规，其余的备选项要靠命题者自己去设计，即使是高明的命题专家，有时为了凑数，他所写出的备选项也有可能一眼就可看出是错误的答案。尽可能排除一些选择项，就可以提高你选对答案而得分的机率。

　　(4)运用猜测法。如果你不知道确切的答案，也不要放弃，要充分利用所学知识去猜测。一般来说，排除的项目越多，猜测正确答案的可能性就越大。

　　(5)运用比较法，直接把各项选择答案加以比较，并分析它们之间的不同点，集中考虑正确答案和错误答案的关键所在。

　　总之，由于选择题命题难度大、因此不是所有选择答案都是很理想的。有些答案可以排除掉，提高你的猜测成功率。要做到这一点，建议你最好仔细考虑各个选择答案，把备选项与基干项、备选答案与备选答案之间联系起来考虑。不要盲目胡猜，不要选择那些看起来像、读起来很有吸引力的错误答案，中了命题者的圈套。

　　判断题的特点与答题技巧

　　判断题通常不是以问题出现，而是以陈述句出现，要求考生判断一条事实的准确性，或判断两条或两条以上的事实、事件和概念之间关系的正确性。你的答案是指出它的正确或错误。

　　要构思一个绝对正确或绝对错误的命题是比较困难的。尤其是说某道命题正确时，它必须直都是正确的。因此，判断题中常常会有绝对概念或相对概念的词，表示绝对概念的词有“总是”、“决不”等，表示相对概念的词有“通常”、“一般来说”、“多数情况下”等。了解这一点，将为你确定正确答案提供帮助。

　　在某些情况下，一种说法有时可以说是对的，有时可以说是错误的。因此，成功的考生在答题时，需要对试题内容进行分析，然后再作“对”或“错”的判断，下面一些原则，或许会对你有一定的帮助：

　　(1)命题中含有绝对概念的词，这道题很可能是错的，如“存货周转率越高、表示存货管理的业绩越好。”

　　统计表明，大部分带有绝对概念词的问题，“”对”的可能性小于“错”的可能性。当你对含有绝对概念词的问题没有把握作出判断时，想一想是否有什么理由来证明它是正确的，如果你找不出任何理由，“错”就是最佳的选择答案。

　　(2)命题中含有相对概念的词，这道制很可能是对的。如“普遍认为，建立我国统一的会计准则，是深化改革开放，发展市场经济的必然要求。”“简单算术平均数是加权算术平均数在权数相等情况下的一种特例。”“固定成本只是在相关范围内保持其成本习性。”

　　(3)只要试题有一处错，该题就全错。其道理很简单，谓看下面这个命题：

　　虽然《全民所有制工业企业法》以下简称《企业法》规定厂长有权“任免或者聘任、解聘企业中层行政领导干部”、但同时又规定“法律另有规定的除外”，因此，根据《会计法》的规定，国营企业单位会计机构的负责人、会计主管人员不能由厂长任免。

　　本题包含三个问题：《企业法》是否规定厂长有“任免或者聘任、解聘企业中层行政领导干部”的权力，《企业法》中是否有“法律另有规定的除外”这段话：国营企业事业单位会计机构的负责人、会计主管人员是否属于“法律规定除外”之列。如果这三个问题中有一个是错的，那么整个命题就是错的。本题答案应该是“错”，错就错在第三个问题

　　(4)酌情猜测。实在无法确定答案的，请看清试题评分要求。如试题未注明要倒扣分数，哪怕你没有足够的时同阅读题目，也一定要猜测，答对的机率是50%，切莫放过这种“捡来的”分数。

　　计算与分析题的特点与答题技巧

　　计算与分析题主要是测试考生分析问题和处理问题的能力，相对来说难度较大，涉及的概念、计喝算公式较多，但由于行算与分析题的分数在一份试卷中所占的份量一般较大(20%--40%)，必须予以足够的重视，如果本类题你得分不多，要想通过考试就很困难。所幸的是，在一门课程中，可作为计算与分析题的范围较窄，易于把握，你可以在考前进行有针对性的训练。

　　解答计算与分析题的一般技巧如下：

　　(1)详细阅读试题。对于计算与分析题，建议你阅读两遍，经验表明，这样做是值得的。一方面，准确理解题意，不致于忙中出错：另一方面，你还可能从试题中获取解题信息。

　　例：某企业的流动资金周转天数，以产品销售收入为周转额计算，为100天，以产品销售成本为周转额计算，为146天。根据上述资料计算法企业的销售利润率。

　　解题过程：首先通读一遍试题，得知本题是求销售利润率。销售利润率与销售收入，销售成本均有关系，其关系是：

　　销售利润率：(销售收入-销售成本)／销售收入*100%=1-销售成本／销售收入

　　根据上述关系可知，解答本题的关键是确定销售成本与销售收入之比。要确定销售成本与销售收入之比，必须从“周转天数”入手，由于周转天数与周转额的关系是反比例关系，因此，销售成本与销售收入之比应为100/146，而不是146/100。至此，问题基本解决，该企业销售利润率：(1-100/146)*100%=31.5%。

　　(2)问什么答什么。不需要计算与本题要求无关的问题，计算多了，难免出错。如果因为这样的错误而被扣分岂不很可惜吗，有些考生，把不要求计算的也写在答卷上，以为这样能显示自己的知识，寄希望老师能给高分。而事实上恰恰相反，大多数阅卷老师不喜欢这类“画蛇添足”，“自作多情”的考生。

　　(3)注意解题步骤，计算与分析题每题所占的分数．般较多，判卷时，多数题是按步骤给分的。而我们有些考生对这个问题没有引起足够的重视，以致虽然会做但得分不全。

　　(4)尽量写出计算公式。在评分标准中，是否写出计算公式是很不一样的。有时评分标准中可能只要求列出算式，计算出正确答案即可，但有一点可以理解：如果算式正确，结果无误，是否有计算公式可能无关紧要：但要是你算式正确，只是由于代入的有关数字有误而导致结果不对，是否有计算公式就变得有关系了。

会计的三种境界

crazy — 2005-07-25 12:06:00Z

会计的三种境界

第一种境界：滥用会计选择权，学士级，审计员必须掌握
　　　　这种会计游戏手法主要特点是滥用会计选择权，包括会计政策及会计估计选择权，尤其是会计估计选择权，常见的手法有收益性支出资本化、提前(推迟)确认收入、推迟(提前)确认费用、多提(少提)资产减值准备、多提(少提)长期资产折旧费(摊销费)、多提(少提)预计负债(预提费用)，这种会计手法层次较高，因为通过账面操纵损益和资产负债，但在现金流上会留下缺口，而且精明的财务分析师通过纵向和横向分析，容易发现游戏痕迹，比如，财务分析师发现减值转回、折旧率下降、应收账款周转率、存货周转率下隆、预计负债等应计科目余额波动较大等，如果是一个有效的证券市场，这种会计手法实质上是无效的.
　　

第二种境界：钻会计准则漏洞，硕士级，项目经理必须掌握
　　
　　　　这种会计游戏手法主要特点是钻会计准则漏洞，要么是会计准则没有作出规定的，要么是会计准则本身是矛盾的或模糊不清的，当前我国上市公司的会计实践中就碰到很多类似这样的会计疑难问题，会计准则落后于会计实务在一定程度上存在，这给会计游戏者提供了利润操纵空间，如当前的企业合并、BOT的会计处理问题，安然在衍生金融工具的会计处理上也充分利用了会计制度缺陷，确认巨额的收益、转移巨额的亏损，这种会计游戏充分利用准则漏洞选择最有利于游戏者的会计处理方案，由于于法无据，会计师虽然容易发现这些会计问题，但也无可奈何，对于会计游戏者来说，这种会计游戏虽然容易被发现，但不会受到违法的指控。
　　
第三种境界：形式重于实质，博士级，合伙人必须掌握
　　
　　　　这种会计游戏手法主要特点是形式重于实质，安然主要会计游戏手法就是利用在特定的条件SPE可以不并表的会计规定，人为创造一些表面条件使其“形式”上符合不并表条件，而实质上安然控制这些SPA，应该是要并表的。这种情况还有很多，最常见的是对敲交易，我卖给你，你也卖给我，彼此互相虚增资产和利润，滥用会计准则有两大手法，一是创造条件迎合会计准则的规定以适用该会计规定，如安然的SPE会计，一种是创造条件规避会计准则的规定，如本来是关联方交易，为了规避关联方交易会计及披露，人为多走了一家过桥公司，使关联交易非关联化。这种会计游戏由于有组织、交易的安排，一般很难从公开信息直接发现游戏痕迹，但可能也会带来一些财务的导常，发现这种游戏只有从战略分析、价值链分析着手，从非财务信息中发现财务信息的异常，要求发现者要有丰富的阅历及行业经验。
　　

第六章收银管理

crazy — 2005-07-15 09:33:00Z

第六章收银管理

1、收银岗位基础知识技能

1．1 收银系统结构及辅助设施

收银系统的主要结构有：电脑（IT）、POS机、验钞机、点钞机。

1．2 收银单据

收银的主要单据包括购货小票、退货小票、POS机的刷卡单、银行存款单、支票、入网的收据等等。

1．3 假钞的识别

真钞与假钞的区别大至有七种方式：

颜色、水印、纸张、水银线、凹凸感、阴阳像。对折花纹。

1．4 点钞

要快速、准确的点钞。必须掌握几种方法（二指点法、三指点法、四指点法、拇指点法），当你接到客人给你的钞票时，你要认真仔细地正面点一遍，反面点一遍。或用点钞机正反两面都过一遍。点钞时要特别集中注意力，不能一心多用。

1．5 现金安全

现金：每天的营业款必须在当天营业结束时送存银行，若因时间原因无法送存的，必须在第二天第一时间送存银行；当收到的金额比较多时应及时存放保险箱内（分别包扎好写上收银员的名字指大店，以免混乱。）

2收银程序及规范

2．1 上岗程序（营业前）

上班前检察自己的仪表、仪容。面带微笑开始工作；

清洁收银台及周边的环境，准备好备用金、零钱、发票等，启动电脑开始一天的工作。“迎接每一位顾客”。

2．2 收银程序（收银步骤/电脑操作）

收取顾客的购货小票并核对小票内容是否完整正确。

A、 支票付款方式：

1、尽量让客人自己去银行转账（将公司招行的账号报给顾客）同客人解释这样可以缩短时间，然后马上通知账务人员查核，等接到财务人员邮件或电话通知后账后方可发货。

B、 刷卡付款方式

1、 普通卡刷卡：请客人确认金额输入密码后并签名。

C、 现金付款方式

1收银员点钞、验钞、找零（唱收唱付）

3、收银员在小票上签名盖章并开具发票，留下第一、三联将

其它联交给顾客方可。

在没有客人买单的时候要将单据录入IT系统（购货小票）——电脑IT实操。

2．3 离岗程序

指中途要离岗：那么收银人员必须在主管的批准下并有其他收银员接替你的岗位时方可离开（与其他收银员办好交接手续，锁好自已的票据、现金、刷卡单等）

2．4 下岗程序（营业结束）

晚班下班前一定核对当天的所有营业额、购货小票、IT录入三个数是否一至。要记住POS机的结算，将所有的现金和刷卡单据、结算单据、备用金、发票等清点好后锁入保险柜中，重要的物件一并锁入保险柜，检查保险柜及其它柜子是否已经锁好，电脑关机后方可离开。

2．5 交接班程序

每天早班和晚班进行交接班时，在交接班留言本上写清交接的各项工作内容（包括备用金、发票等）。每天上班前必须看内部文本和留言本，有事要留言，不能口头交接，必须在留言本上写清楚。

2．6 结帐程序

POS机刷卡：每天营业结束时需打印当天交易结算单，注意：结算单反映的必须是当天交易的全部金额，不得在营业结束前结算当天交易金额；也就是当天交易结算后不可再进行刷卡，以免使深银联和公司财务对账困难。

2．7 营业款送存程序

大店（指营业金额多的店）的营业款由公司指定的银行上门收取，而小店的营业款由本店两名人员（收银人员和店内主管）在每天下午三点钟之前送存附近的银行。

2．9 备用金管理

每个门店的备用金由收银主管负责发放（大店），由收银员自已锁好放在保险箱内。自已负责管理自己的备用金。

2．10 保险柜钥匙管理

保险柜钥匙由收银主管安排当班负责人（谁当班谁负责）管理好，不准随便转给他人。否则由当班负责人承担责任。

2．11 收银单据整理规范（单据/报表）

每天的收银单指购货小票、刷卡单、POS机的结算单等都必须完整分类装订好。每天的报表（现金日报表）由当班收银员第二天一早制作并打印出来，与当天的刷卡单、发票装订在一起。

2．12 门店与财务的对接事务

门店收银与财务的对接事务有：每周一、四上交现金日报表、日刷卡单、日结算单、日存款单、若支票付款的客户及时将顾客的详细资料告知财务出纳人员、等候出纳的通知、申领及核销发票。

3、发票管理

3．1 发票的开具

开发票的工作准备

填开发票前，必须对所领用的发票进行检查，如发现有缺联少页、重号少号，字迹模糊不清、错装混钉等印刷质量问题，应停止使用所领用的发票，并将其及时送回财务部处理。

填写发票时，必须完整无缺地反映经济业务活动具体内容的填写规则；填列的项目全部填写进去，不能遗漏。填写发票时必须真实无误地反映经济业务活动具体内容的填写原则；实事求事地反映经济业务活动的本来面目，不得弄虚作假。

发票填写的规范要求

在填写发票时，必须做到按日期、号码顺序填开，填开项目齐全，内容真实、字迹清楚，全部联次一次复写，内容完全一致，并在发票联加盖发票专用章。

填写发票必须在发生经营业务确认营业收入的实际日期开具发票，不能提前，也不能推后，要做到当天开取。

填写货物名称或收入项目，应该按货物名称、金额逐项填写，不能怕麻烦而从简。填写规格、计量单位、数量、单价时，必须按实际或标准填写。如型号必须是销售货物的实际型号，计量单位是套或台或个须填写清楚。

小写金额数字的填写规范：填写发票时，大小写金额必须一致，不能填写小写，不写大写，也不能填写大写，不写小写。填写大写遇到金额为零时，例：￥100.50元,中间有0或末尾有0,均不可用代替,正确的填如下：壹佰零拾零元伍角零分。小写金额栏阿拉伯数字末填写到最高位的，在数字的前一位填写人民币符号“￥”。

开具发票的过程中，如有涂改必须作废重新开具。发票作废必须是原发票联次四联并存，装订在一起。

填开发票的“八不准”规定

1不准大头小尾。所谓“大头小尾”是指发票填开人将复写发票分联分别填写，发票或付款报销联开大金额，而存根联、记账联则开小金额。

2不准转借代开。所谓转借代开，是指填开始票单位或个人之间相互转借发票或超越工作职责范围，徇私情违章替别人开具发票。

3不准“卖甲开乙”。所谓卖甲开乙，是指发票填开人为了迎合顾客的要求，故意将甲写成乙，帮助他人弄虚作假。

4不准拆本使用。所谓拆本使用，是指用票部门将整本发票拆开零星使用。它极易造成发票丢失，不易管理。

5不准错位开票，所谓错位开票，是指填开发票部门未按发票的最高面额开票。例如：开百元的发票不能在千元发票上开具，十元的不能在百元发票上开具。

6不准涂改套用，所谓涂改套用，是指开票部门由于填写错误，为了简化工作而自行在原发票上作涂改。

7不准开具空白发票。

8不准处自行开具公司经营业务范围以外的发票。

3．2 发票的作废

违反开发票的八不准原则都必须将其作废，保存好四联发票订在一起，等开完整本后将可核销。一本发票最多只能作废五张，超过五张将对其进行罚款。

3．3 发票的冲红

新版的普通发票开具红票不需要红笔填开，只须在小写金额栏前加“—”号，在大写金额栏前加“负”字。

如发生销货退回，收回原发票联，如果公司末作账务处理，将收回发票联附在存根联后四联依次注明“作废”，作废发票必须是按原发票的联次依次装订好。如果公司已作怅务处理，可开具相同的红字发票，以红字发票记账联作为抵减当期的销售收入，同时将收回的发票装订在红字发票的存根联后面，并在收回原发票的备注栏注明“已冲NO XXXX（新开的发票号）”字样,在新开的发票的备注栏注明“已冲NO：XXXX（收回原发票号）”字样。

如发生销售折让的，在收回原发票，如果公司末作账务处理，将收回发票联附在存根联后面依次注明“作废”，应按折让后的价格重新开具销售发票给购货方，不得直接开具红字发票，如果公司已作怅务处理，可开具相同的红字发票，以红字发票记账联作为抵减当期的销售收入，同时将收回的发票装钉在红字发票的存根联后面，并在收回原发票的备注栏注明“已冲NO：XXXX（新开的发票号）”字样，在新开的发票的备注栏注明“已冲NO：XXXX（收回原发票号）”字样。

3．4 发票的领用和保管

每周四各门店负责人委托本店员到财务部发票管理员，根据本店实际情况领用发票。

确定专人负责发票管理、领、退、开具等日常工作，工作交接手续要清，做到各尽其职、各负其责。

设置发票存放专库。

设置专门的账本反映发票领用存情况，按发票领用先后顺序使用发票。

发票的四防：防丢失被盗、防潮、防蛀、防火。

4、设备维护

4．1 电脑维护及保养

4．2 验钞机的维护及保养

5、 收银政策（各种处罚措施）

收银员不能有作弊行为，更不能有贪财行为，要对公司的财产起到保护和监管作用。当班收银员现金与实际票据不符，少钱自已赔偿，多钱交由收银主管不能独自据为已有，发现以上情况第一次书面检讨，再犯者作开除处理。不能在收银台与工作无关的人换零钞，一但发现作罚款处理（罚款金额50元），收银员不得用公司的POS机给非买单客户进行刷卡，发现一次罚款50元

开发票的处罚

未按以上规定而开具的发票属于严重的违法、违规行为，并严重违反《发票管理办法》规定。对于违反以上规定的违章行为，税务机关视情节轻重，处一万元以下的罚款，责令扣票并暂停供应发票。因此，发票的填开必须自觉遵守以上的规定，防止发生不必要的经济损失，如因不规范的操作而由此造成公司损失的将追究发票填开人的责任。

6、 特殊程序处理

6．1 遇到假钞如何处理

当收银员在买单时发现假钞时应礼貌的对客人说“对不起，先生/小姐请换过一张”真钞，我们无权限没收其假币（只有银行才有权限）。

6．2 刷卡不成功如何处理（已扣款）

1、交易未成功，款项单向冻结，店员直接打深银联账务电话：83573929，款项会在当天下午或第二天早上自动返还给顾客；

2、已成功，交易单未打出，且款项已划款至我公司账户，店员可打电话至我公司财务部，经财务人员查询该款确实已划至我公司账户时，我公司会填写客户调账表（POS），款项会在一个星期左右返还至顾客账号；

第2种情况发生时，店员万万不可用现金返还给顾客，因为这样增加我公司的财务费用。

3、刷卡不成功时应对客人进行细心地解释，因为当时的客人心情都非常激动，害怕自已的钱财受损，

公司固定资产管理制度和内部控制审计实施办法范列

crazy — 2005-05-10 23:08:00Z

××公司固定资产管理制度
(发表时间：2004-3-5 投票：0次0分阅读次数: 1984)

中国会计视野社区作者：
一．总则
1．固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并在使用过程中保持原有实物形态的资产。
2．本公司规定固定资产的标准：使用期限超过一年的房子、建筑物、机器设备、运输车辆、仪器仪表，以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等：不属于生产经营活动的主要设备而单位价值在1000元以上、使用期限超过二年的资产；或资产金额在1000元以下，但公司认为有控管必要的资产。
3．固定资产中办公设备和厂房归口管理部门为办公室，除此之外的固定资产归口管理部门为设备科。财务部负责固定资产的综合核算，全面掌握固定资产的增减变化情况，以及正确计提折旧等财务核算。
二．固定资产的分类
为加强管理，便于组织会计核算，将固定资产按照经济用途、使用情况和所有权综合分为七大类：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不须用固定资产、土地、融资租入固定资产。
三．固定资产的计价
1．固定资产的计价方式
1．1外购的，按照买价加上支付的运输费、包装费、保险费、安装成本、交纳的有关税金等计价。
1．2建造的，按照建造过程中实际发生的全部支出和安装费用计价。
1．3其他单位投资转入的，按照评估机构评估确认或投资各方在合同协议中约定的价值计价
1．4融资租入的，按照租赁协议或合同确定的价款加运输费、途中保险费、安装调试费等计价。
1．5接受捐赠的，按照发票帐单所列金额加负担的运输费、保险费、安装调试费等计价。无发票帐单的，按照同类设备的市场价，或通过评估确认的价值计价。
1．6在原有固定资产基础上进行改、扩建的，按照原固定资产的价值，加上因改、扩建而发生的支出，减去改、扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计价。
1．7盘盈的，按照同类固定资产的重置完全价值计价。
2、固定资产的价值一经确定入帐，除改建扩建、局部改照和特定事项经评估结构评估确认，以及国家政策规定需调整帐面价值外，不得自行调整其帐面价值。
四、固定资产的折旧
1 下列固定资产计提折旧：
a 房子、建筑物
b 在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具；
c 季节性停用和大修理停用的各类设备，以及经营租出和融资租入的固定资产；
d 已投入使用但尚未办理手续的固定资产。
2 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
2．1已提足折旧仍继续使用的固定资产；
2．2 按规定单独估价作为固定资产入账的土地
3 各类固定资产的折旧年限
类别                                   折旧年限
房屋建筑物                              20
机器设备                                  8-10
运输设备                                  5
电子设备                                  2-5
4 固定资产的折旧方法
4．1根据财政部颁发的企业会计制度规定，结合本公司的具体情况，折旧方法采用平均年限法。
4．2 固定资产的净残值为固定资产原值的4%。
4．3 平均年限法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式如下：
a 年折旧率=（1-4%）×原值/ 折旧年限
b 月折旧率=年折旧率/12
c 月折旧额=固定资产原值*月折旧率
4．4 固定资产折旧根据上述有关计算公式按月计提。当月增加的固定资产，次月开始折旧。当月减少或停用的固定资产，从下月起不再计提折旧。提前报废的固定资产，其净损失计入营业外支出，不再补提折旧。
    4．5按照规定提取的固定资产折旧，分别按用途性质计入制造费用、管理费用和营业费用等。
五、固定资产的控制与管理
1．固定资产实行归口分级管理。各固定资产使用部门设立专职或兼职管理员，负责固定资产具体管理。
2．建立管理台帐。管理部门按照固定资产类别、名称、规格型使用部门、和存放地点，统一编号，编制固定资产目录，建立固定资产台帐和档案。各使用部门也应有相应的使用明细帐，定期记录使用、保养、修理等情况。
财务部按月与管理部门核对，管理部门按月和使用部门核对，以确保帐、卡、物，数量、金额相符。
3．固定资产的增加按以下规定办理
3．1固定资产的请购
3．1．1请购部门于申请增添固定资产时，应填写「请购单」，经部门经理审核，并注明请购日期、请购单位、用途说明、品名、规格、数量、需要日期、建议厂商等资料。
3．1．2 将「请购单」送交归口管理部门复核增添该项资产之适用性及必要性，如公司内部可调拨者，按「固定资产内部转移通知单」通知相关部门，并在「请购单」上备注栏填注调拨情形后，将「请购单」退回请购单位自行归档。如公司内部无法调拨者，按『审批权限表』送交财务总监、总经理审批，50万（含）至100万须董事长审批，100万（含）以上须董事会审批。
3．1．3采购部接到经批准「请购单」后，则办理采购程序，依采购程序办理完成核签。
    3．2   固定资产采购处理程序
    3．2．1   采购部在执行固定资产采购程序时，应先向供货商询价，并取得厂商之报价单，进行比价，以报价较低且品质佳之核准厂商为采购对象，单批次5万以下（含）寻找至少两家以上的供应商进行询价比价；单批次5万以上至30万寻找至少三家以上的供应商进行招标采购，并报财务总监审批；单批次30万以上寻找至少三家以上的供应商进行招标采购并组织招标小组确定出最优方案，报财务总监、总经理审批。
3．2．2    依请购单填写订购单并与供货商联络订购事宜，按一般采购程序办理。
    3．2．3    重要固定资产或单台5万元以上或单批10万以上的采购，采购单位应与厂商签订购买合同。合同一式二份，由采购部与供货商分别留存一份;采购部应复印一份留存，原件与发票交财务做为付款入帐之依据。
    3．3 固定资产验收处理程序
    3．3．1 采购人员应与厂商联系送货时间及地点。固定资产送达时，请购单位、采购人员、管理部门均应派员会同点收数量、检查品质及规格是否与「请购单」相符。
    3．3．2   固定资产验收合格后，管理部门开具「设备分配通知单」并登记「固定资产管理台账」。采购人员将固定资产交请购单位使用。
3．3．3      采购部将「请购单」﹑「订购单」﹑「设备分配通知单」、「发票」一同送交财务做付款入帐之依据。月末货到票未到，应将除发票外的单据送交财务做暂估入账处理。
    3．3．4 管理部门按「固定资产编号规则」编制固定资产编号并制作固定资产编号标纸，黏贴于固定资产上，并将资料添于「固定资产管理台账」上。
    3．3．5资产金额在人民币1000元以下者，会计帐列费用，但公司认为有控管之需要者，应添入「固定资产管理台账」加以单独控管﹐但不须编进「财产目录明细表」。凡符合公司资产列管不列帐政策者，于验收后亦应赋予固定资产编号，黏贴固定资产编号卷标。
应定期追踪列管不列帐资产之使用情形。
3．4固定资产帐务处理
    3．4．1财务须复核各项单据之签核是否完整。复核订购数量与验收数量是否一致。如有差异时，应按货到不符之处理程序办理。复核发票金额、「订购单」金额及合约所列金额是否一致。如有差异时，应向有关负责单位追查原因并作成适当处理，一致则依入账付款作业流程。
    4．   固定资产的减少
4．1.    固定资产出售处理程序
    4．1．1各类固定资产如有汰旧换新、无法修复、修理费用过高或闲置等情形时，使用单位主管将设备提交管理部门鉴定决定处理方式并配合采购部寻找可能买主及比较出售价格。
4．1．2使用部门应依据出售资产资料至设备科「固定资产处置申请单」一式三联；注明使用部门名称及代号、固定资产编号、品名、规格、数量及出售原因，呈部门经理复核，送交采购部。
    4．1．3   采购部依据各部门所填写之「固定资产处置申请单」依照编号，联合管理部门选定处置方式、寻找可能买主及比较出售价格，送财务总监、总经理审批，报废损失达5万（含）至20万送董事长审批，20万（含）以上送董事会审批。
    4．1．4   总经理批准「固定资产处置申请单」后，应交由采购部办理出售事宜。采购部办理固定资产出售后，应于「固定资产处置申请单」注明实际出售金额及有关费用，送财务总监复核；并将所收取之出售固定资产款项，依据现金收入程序将现金缴回财务出纳人员。
    4．1．5「固定资产处置申请单」一式三联，第一联由管理部门自行留档，并更新「固定资产管理台账」;第二联连同相关单据送交财务作帐务处理，第三联送回原使用单位存查。
    4．2 固定资产报废处理程序
    4．2．1 各类固定资产如以达到不堪使用状态，且无法修复或修复费用过高时，使用单位主管应建议是否应予报废。
    4．2．2    凡决定应予报废之资产，使用单位人员提请管理部门鉴定并编制「固定资产处置申请单」，注明使用部门之名称及代号、固定资产编号、品名、规格、数量及报废原因，经部门经理复核后并送交财务总监、总经理审批。
4．2．3    管理部门应依已核准之「固定资产处置申请单」办理报废事宜，注明实际处置情形，并更新「固定资产管理台账」。
    4．3 固定资产的出租出借
4．3．1 出租固定资产，由原固定资产使用部门提出可出租清单，经事业部、设备科等部门审核，报总经理（或分管副总）批准后办理有关手续。租赁协议由设备科牵头，召集财务部等部门和有关业务人员与租入方商定，报总经理（或分管副总）批准后，由财务部办理固定资产出租手续，并按租赁协议收取租金。收取的租金冲计提的折旧。协议期满后，由设备科负责催回。
4．3．2 出借的固定资产比照上述规定办理。
4．4     固定资产的内部转移
4．4．1 固定资产的内部转移，由管理部门提出意见，并填写“固定资产内部转移通知单”，经使用部门、接收部门、管理部门等部门会签后，交财务部作内部转移帐务处理。
4．5 固定资产的封存及启用
4．5．1 固定资产由使用部门向管理部门提出封存（或启用）申请（须由分管副总签字），经管理部门、事业部、财务部会签后，由财务部办理转帐手续。
4．6 长期投资投出的固定资产，按公司对外投资的管理制度办理
5．固定资产之维修
    5．1故障送修
    5．1 ．1 当固定资产故障，本单位无法自行维修时，使用部门人员编制「固定资产维修申请单」一式四联，注明各项固定资产资料并于固定资产送修数据域内注明损坏原因、请修内容及希望完修日期，经部门经理复核后，送交管理部门处理维修事宜。
    5．1 ．2    管理部门于接获使用部门所传来之「固定资产维修申请单」后，应寻找适当维修厂商，进行维修。
    5．1 ．3 管理部门寻得适当厂商后，应将送修厂商、预计维修金额及预定完成日期注明于「固定资产维修申请单」送交财务总监、总经理审批。
    5．1 ．4    「固定资产维修申请单」经审批后，第一联送回使用单位存查；第二联及第四联由管理部门自行归档；第三联送财务暂时归档，做为日后付款入帐之依据。
固定资产送修完成回公司时，管理部门应会同使用部门办理验收，并于留底之「固定资产维修申请单」第二、四联验收栏内注明验收情形。
    5．1 ． 5管理部门应将「固定资产维修申请单」及相关资料送交部门经理复核，并将「固定资产维修申请单」第二联归档；第四联连同发票等单据并填写「请款单」送交财务课申请付款。
    5．1 ．6 财务人员应核对「请款单」、「固定资产维修申请单」及发票等相关凭证是否相符无误。如相符，则编制凭证并依财务付款审批程序办理付款事宜；如有不符，应查明其原因。编制凭证时，财务人员应评估维修费用是否资本化。若属应资本化之维修费用，则应依「固定资产维修申请单」中之验收资料更新「电脑财产目录明细表」。
    5．2   定期维护
    5．2．1 各项固定资产应由管理部门订定定期检验、维护之周期，并协同相关部门落实实施。
    5．2 ．2 各项固定资产需要送外检验或维护时，比照『故障维修』程序处理。
5．3 固定资产维修管理
5．3 ．1固定资产的修理分为中小修理和大修理。大修理是指房屋建筑物的翻修、改建、改造，机器设备全面拆卸更换主要部件。此外均为中小修理。
5．3 ．2 机器设备的中小修理由使用部门负责。房屋建筑物的中小修理由使用部门提出，经分管副总审核后组织实施。发生的费用记入使用部门的成本、费用。
5．3 ．3 房屋建筑物的大修由办公室归口，按项目编制年度计划和费用预算。机器设备的大修由设备科归口，按使用部门、设备编号，编制年度大修理计划和费用预算。大修理费用列入当年度技改技术资金预算，经财务部综合平衡、报公司总经理批准后，由归口部门组织实施，财务部按预算计划严格控制。如超计划，应及时调整，追加计划报财务总监和总经理批准后，由财务部执行控制。
5．3 ．4 大修理费用按固定资产原值的3‰按月预提。每月发生的大修理费用，由归口部门根据大修理项目设立明细帐，单独核算。每月将核算资料报送财务部。财务部按归口部门上报的资料结转大修理费用。
5．3 ．5预提的大修理费用年终不留余额，实际支出数大于预提数的差额计入有关成本、费用，小于则冲减有关成本、费用。
    6 固定资产的清查
6．1为加强固定资产的管理，确保帐卡、帐物、帐帐相符，应于每年终对固定资产全面实地清查盘点一次。
6．2财务部每月对固定资产进行抽盘，并编写固定资产抽盘报告。
6．3盘点工作由管理部门组织，财务部配合，具体职能部门负责实施。
6．4盘点应编制固定资产盘点清册，经盘点人员和使用部门负责人签字，对出现的盘盈、盘亏现象，分别由使用部门负责查明原因，并填写盘盈、盘亏清单，经管理部门、财务部会签。
6．5盘盈的净收入和盘亏的净损失，报财务总监及总经理批准后，财务部负责作帐务处理，分别列入营业外收入和支出科目。
    六其他
1、该管理制度自2003年7月1日起执行。
2、其他规定与本制度有相矛盾之处以本制度之规定为准。
3、本办法未涉及及不详清楚的部分以财务的解释为准。

****分公司内部控制审计实施办法
(发表时间：2004-3-9 投票：0次0分阅读次数: 1462)

中国会计视野社区作者：
第一章总则
第一条为了规范公司内部控制审计，提高审计工作效率，保证审计工作质量，根据中国****股份有限公司企业标准《内部控制审计规范》和****分公司《关于内部审计工作的规定》，结合公司内部控制审计工作的具体情况，制定本办法。
第二条内部控制是公司为了保证信息资料的可靠性和完整性，保证遵循政策、计划、程序、法律和法规，保护资产安全，经济、有效地利用资源，以及保证完成所制定的经营计划任务或目标，使各项业务活动正常、有效进行而在内部设立的管理控制程序。
第三条内部控制审计是审计人员对被审计单位内部控制的健全性、符合有效性及科学合理性所进行的测试与评价。
第四条内部控制审计既可以作为独立的审计项目组织实施，用以完善内部控制，也可以作为实施其他审计项目的一个程序或方法，以便确定对其依赖程度和进行实质性测试(即审计)的范围、重点及方法，提高审计工作效率和质量，减少审计风险。
第二章内部控制的范围、措施及方式
第五条内部控制的范围指与被审计单位经济活动或审计事项有关的控制制度，一般分为：
1．内部财务会计控制：针对财务会计信息的完整、真实的控制，包括为保证会计信息的正确性、财务收支的合法性，以及维护财产物资的安全与完整而采取的有关组织、分工、程序、方法和标准等方面的控制。
2．内部经营管理控制：针对经营管理活动过程的控制，包括为保证经营决策、方针和政策的贯彻执行，保证经济活动的经济性、效率性和效果性，以及实现经营目标而采取的有关组织分工、程序、方法和标准等方面的控制。
第六条内部控制的措施有：
1．预防性控制：为防止错误和舞弊的发生而采取的控制；
2．检查性控制：把已经发生和存在的错误检查出来的控制；
3．纠正性控制：对那些由检查性控制查出来的问题的控制；
4．指导性控制：引导或促使期望发生的有利结果实现而采取的控制；
5．补偿性控制：针对某些环节的不足或缺陷而采取的控制。
第七条内部控制的方式包括：
1．组织机构控制：通过对内部组织机构的设置、分工，明确划分职责范围而形成的控制制度。
2．责任分工控制：通过确定不同工作岗位任务、责任和权限，以及对不相容岗位职务进行分离、分工而建立的控制制度。
3．业务程序控制：通过制定有关经济业务处理程序和操作规范而进行的控制。
4．授权批准控制：对经济业务处理进行一般授权审批和特殊授权审批方面的控制。
5．计划预算控制：在经营计划、财务预算等方面对经济活动的控制。
6．会计质量控制：为保证经济活动信息真实、准确、公允、可靠，确保财产安全、完整和保值、增值而采取的控制。
7．人员素质控制：对业务经办人员思想品质、业务技术和工作能力与其所担任的控制责任是否相符的控制。
8．内部审计控制：通过设立内部审计机构和人员，对单位内控制度及经营活动进行监督、鉴证、检查和评价而实施的再控制。
第三章审计的内容和依据
第八条　内部控制审计的内容是对构成内部控制的财务会计控制及经营管理控制的各要素进行测试与评价。
内部控制审计内容包括：内部控制健全性检查评价；内部控制符合有效性测试；内部控制合理科学性综合评价；内部控制实质性测试。
第九条　内部控制健全性检查评价，是通过检查被审计单位现有的内部控制制度，评价各项业务系统应设置的控制环节和控制措施是否齐全完整，各个控制环节的控制功能是否达到内部控制的设计要求，是否适应本单位的特点和管理需要，能否起到应有的控制作用。
第十条　内部控制符合有效性测试，是在内部控制健全性检查评价基础上，测试被审计单位有关经济业务活动的运行与相关内部控制的符合程度，评价各控制措施在实际经济活动中是否得到贯彻执行，是否取得了应有的效果。
第十一条　内部控制合理科学性综合评价，是对被审计单位内部控制设置的合理性、科学性，控制的有效性、适度性，以及能否保障企业经营目标的实现和规范化管理进行的总体评价。
第十二条　内部控制实质性测试，是指审计人员为了检查被审计单位具体经济业务信息、数据的真实性、合法性、正确性和完整性，对被审计单位的财务会计报告及相关资料项目金额进行的实证性审核检查。
第十三条　内部控制审计依据：
１．进行内部控制的健全性检查评价，应当依据规定的管理规则和模式，并考虑是否与被审计单位的生产经营规模及特点、管理机制、管理层次相适应。
２．进行内部控制符合有效性测试，应当依据被审计单位制定的内部控制制度。
３．进行内部控制实质性测试，应当依据国家有关法律、法规和股份公司及分公司有关规定。
第四章审计程序、方法和要求
第十四条　审计人员对内部控制进行审计时，应遵循中国****股份有限公司企业标准《内部审计规范》规定的审计工作基本规范。通常按下列程序进行：首先进行内部控制健全性检查，这包括调查内部控制和描述内部控制，并进行初步评价；然后进行内部控制符合有效性测试、内部控制实质性测试和内部控制综合评价。
第十五条　内部控制制度健全性检查及初步评价的审计程序包括：
１．调查内部控制：
①　审前或进驻被审计单位后，审计人员应通过查阅组织系统图，收集、审阅和分析被审计单位各项有关的规章制度、业务处理程序和人员职责分工等资料，以及向有关部门和人员进行调查，了解和掌握被审计单位内部控制情况。
②　审计人员对被审计单位内部控制进行调查时，应当考虑被审计单位业务规模、复杂程序、控制类型和控制程序等，恰当地确定调查范围。
③　审计人员对被审计单位的控制现状进行调查时，应当关注被审计单位的控制环节、控制执行凭证、控制执行记录形式和控制程序运用的连续性。
２．描述内部控制：
①　将被审计单位或审计事项的内部控制运行情况通过文字叙述或流程图等书面形式重新描述出来，以供测试和评价。
　②　根据现有内部控制描述有关业务的运行流程和控制点，再根据理想模式和专业判断，着重描述应设立的控制点，特别是关键控制点设立情况。
③　审计人员对被审计单位的内部控制进行调查时，可采取下列方法进行描述：文字叙述法，即用文字说明内部控制；调查表法，即利用预先编制的表格形式，通过回答回答表格中设计的提问，来说明内部控制；流程图法，即以图解形式，运用符号说明内部控制。
３．内部控制健全性检查，是根据对被审计单位内部控制的调查和描述，分析和评价已建立的内部控制与其生产经营规模、特点、管理机制、管理层次的适应情况、覆盖程度，以及业务处理程序控制中应该设立的各项控制点是否设立，各项控制措施是否齐全、完整。
４．检查、评价内部控制的健全性，应当考虑下列因素：控制措施存在与否；存在的控制程序是否准备执行，有无可操作性；是否存在失控环节；失控的性质和原因；失控对控制系统的影响；审计方案对内部控制的依赖程度；内部控制的局限性。
５．符合有效性测试的重点是：对内部控制的执行记录、制约职能分工、操作状况等，这些有助于确定内部控制执行情况和有效程度。
第十六条　内部控制符合有效性测试一般采用审计抽样证据检查、重复检查、实地观察等方法，其内容包括：
１．业务测试：针对业务控制程序，在确定审计的业务系统中，选择若干笔业务，沿着规定的业务处理程序进行穿行测试，观察、检查制度中规定的各项控制措施（即控制点，特别是关键控制点）在实际经济活动中的执行情况。
２．穿行测试：既可采取顺查法，也可采取逆查法，重点是检查在这些事项的业务处理过程中，各控制环节的处理手续是否按规定办理，内部控制是否按规定发挥了作用。
３．功能测试：针对业务控制程序中的关键控制点，选取若干笔业务，检查各项控制措施在实际工作中的运用效果。
第十七条对被审计单位的内部控制进行实质性测试，应按照审计工作程序的有关规定，采取检查、监盘、观察、计算、分析性复核、查询及函证等审计方法，对被审计单位财务会计报告及相关资料项目金额进行实证性审核检查。
第十八条对内部控制进行综合评价重点是以下几个方面：
1．内部控制的适用性、科学性，即被审计单位所设立的内部控制，是否有利于促进股份公司进一步深化改革、搞好持续重组，有利于调动全体员工的积极性，有利于大力推进科技进步和技术创新，增强公司的发展动力，以及促进股份公司完善全面预算管理，实行低成本战略，其满足性、最优性和适度性如何。
2．各项控制措施方面存在的缺陷对相应的控制点的影响及控制点方面存在的缺陷对各项业务系统内部控制的影响，揭示可能产生的后果。
3．对被审计单位内部控制的系统性、牵制性、协调性进行整体的分析与评价。
4．针对被审计单位内部控制所存在的缺陷、薄弱环节，建议从哪些方面进行完善和加强。
第十九条对内部控制进行综合评价的要求：
1．要突出重点，着重评价与审计事项有密切管理的内部控制及与审计目标和范围有关的业务控制；
2．评价既要着眼于内部控制是否能够起到保护财产、防止弊端的作用，又要看其是否能够保证和促进经济业务活动的顺利进行；
3．对内部控制的评价及提出的建议、措施应明确、具体，针对性强。
第二十条对被审计单位内部控制进行健全性检查初步评价后，是否进行符合有效性测试，应当根据实际情况确定。一般比较健全、完善的控制制度，才对其进行符合有效性测试。审计人员对被审计单位内部控制进行健全性检查中，出现下列情况之一时，可不进行符合有效性测试，而直接进行实质性测试：
1．相关内部控制不存在；
2．相关内部控制虽然存在，但并未有效运行，或存在严重弊端；
3．易于发生错弊的业务环节，存在固有风险，以及控制风险高的业务；
4．符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量；
5．对被审计企业规模小的，不进行符合性测试，直接实施实质性测试程序。
第二十一条审计人员确定对内部控制的可依赖程度时，应保持应有的职业谨慎，重点关注可能存在的构成内部控制局限性的主要因素为：
1．内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则；
2．内部控制一般仅针对常规业务活动而设计；
3．控制程序可能因管理部门无视其存在而失效；
4．即使是设计完善的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对规定的误解而失效；
5．内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串作弊而失效；
6．内部控制可能因执行人滥用职权或屈从于外部压力而失效；
7．内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。
第二十二条内部控制审计如作为独立审计项目，应按规定编写审计报告，书写审计意见书；如作为进行其他审计的一个程序或方法时，可将测评结果在有关审计工作底稿或审计报告中予以反映。
第五章附则
第二十三条本办法由审计监察处负责解释。
第二十四条本办法自公布之日起实施。

常用财务函数

crazy — 2005-05-10 23:05:00Z

常用财务函数
(发表时间：2004-3-11 投票：1次5分阅读次数: 2330)

中国会计视野作者：
常用财务函数

　　EXCEL提供了许多财务函数，这些函数大体上可分为四类：投资计算函数、折旧计算函数、偿还率计算函数、债券及其他金融函数。这些函数为财务分析提供了极大的便利。利用这些函数，可以进行一般的财务计算，如确定贷款的支付额、投资的未来值或净现值，以及债券或息票的价值等等。
　　使用这些函数不必理解高级财务知识，只要填写变量值就可以了。下面给出了财务函数列表。
（1）投资计算函数

函数名称
函数功能

EFFECT
计算实际年利息率

FV
计算投资的未来值

FVSCHEDULE
计算原始本金经一系列复利率计算之后的未来值

IPMT
计算某投资在给定期间内的支付利息

NOMINAL
计算名义年利率

NPER
计算投资的周期数

NPV
在已知定期现金流量和贴现率的条件下计算某项投资的净现值

PMT
计算某项年金每期支付金额

PPMT
计算某项投资在给定期间里应支付的本金金额

PV
计算某项投资的净现值

XIRR
计算某一组不定期现金流量的内部报酬率

XNPV
计算某一组不定期现金流量的净现值

（2）折旧计算函数

函数名称
函数功能

AMORDEGRC
计算每个会计期间的折旧值

DB
计算用固定定率递减法得出的指定期间内资产折旧值

DDB
计算用双倍余额递减或其它方法得出的指定期间内资产折旧值

SLN
计算一个期间内某项资产的直线折旧值

SYD
计算一个指定期间内某项资产按年数合计法计算的折旧值

VDB
计算用余额递减法得出的指定或部分期间内的资产折旧值

（3）偿还率计算函数

函数名称
函数功能

IRR
计算某一连续现金流量的内部报酬率

MIRR
计算内部报酬率。此外正、负现金流量以不同利率供给资金计算

RATE
计算某项年金每个期间的利率

（4）债券及其他金融函数

函数名称
函数功能

ACCRINTM
计算到期付息证券的应计利息

COUPDAYB
计算从付息期间开始到结算日期的天数

COUPDAYS
计算包括结算日期的付息期间的天数

COUPDAYSNC
计算从结算日期到下一个付息日期的天数

COUPNCD
计算结算日期后的下一个付息日期

COUPNUM
计算从结算日期至到期日期之间的可支付息票数

COUPPCD
计算结算日期前的上一个付息日期

CUMIPMT
计算两期之间所支付的累计利息

CUMPRINC
计算两期之间偿还的累计本金

DISC
计算证券的贴现率

DOLLARDE
转换分数形式表示的货币为十进制表示的数值

DOLLARFR
转换十进制形式表示的货币分数表示的数值

DURATION
计算定期付息证券的收现平均期间

INTRATE
计算定期付息证券的利率

ODDFPRICE
计算第一个不完整期间面值$100的证券价格

ODDFYIELD
计算第一个不完整期间证券的收益率

ODDLPRICE
计算最后一个不完整期间面值$100的证券价格

ODDLYIELD
计算最后一个不完整期间证券的收益率

PRICE
计算面值$100定期付息证券的单价

PRICEDISC
计算面值$100的贴现证券的单价

PRICEMAT
计算面值$100的到期付息证券的单价

PECEIVED
计算全投资证券到期时可收回的金额

TBILLPRICE
计算面值$100的国库债券的单价

TBILLYIELD
计算国库债券的收益率

YIELD
计算定期付息证券的收益率

YIELDDISC
计算贴现证券的年收益额

YIELDMAT
计算到期付息证券的年收益率

　　在财务函数中有两个常用的变量：f和b,其中f为年付息次数，如果按年支付，则f=1；按半年期支付，则f=2；按季支付，则f=4。b为日计数基准类型，如果日计数基准为“US（NASD）30/360”，则b=0或省略；如果日计数基准为“实际天数/实际天数”，则b=1；如果日计数基准为“实际天数/360”，则b=2；如果日计数基准为“实际天数/365”，则b=3如果日计数基准为“欧洲30/360”，则b=4。

　　下面介绍一些常用的财务函数。
　　 1． ACCRINT( is, fs, s, r,p,f,b)
　　该函数返回定期付息有价证券的应计利息。其中is为有价证券的发行日，fs为有价证券的起息日，s为有价证券的成交日，即在发行日之后，有价证券卖给购买者的日期，r为有价证券的年息票利率，p为有价证券的票面价值，如果省略p，函数ACCRINT就会自动将p设置为￥1000，f为年付息次数，b为日计数基准类型。
　　例如，某国库券的交易情况为：发行日为95年1月31日；起息日为95年7月30日；成交日为95年5月1日，息票利率为8.0%；票面价值为￥3,000；按半年期付息；日计数基准为30/360，那么应计利息为： =ACCRINT("95/1/31","95/7/30","95/5/1",0.08,3000,2,0) 计算结果为：60.6667。

　　 2. ACCRINTM(is, m, r, p, b)
　　该函数返回到期一次性付息有价证券的应计利息。其中i为有价证券的发行日，m为有价证券的到期日，r为有价证券的年息票利率，p为有价证券的票面价值，如果省略p，函数ACCRINTM就会自动将p为￥1000，b为日计数基准类型。
　　例如，一个短期债券的交易情况如下：发行日为95年5月1日；到期日为95年7月18日；息票利息为9.0%；票面价值为￥1,000；日计数基准为实际天数/365。那么应计利息为： =ACCRINTM("95/5/1","95/7/18",0.09,1000,3) 计算结果为：19.23228。

　　 3．CUMPRINC（r,np,pv,st,en,t）
　　该函数返回一笔货款在给定的st到en期间累计偿还的本金数额。其中r为利率，np为总付款期数，pv为现值，st为计算中的首期，付款期数从1开始计数，en为计算中的末期，t为付款时间类型，如果为期末，则t=0，如果为期初，则t=1。
　　例如，一笔住房抵押贷款的交易情况如下：年利率为9.00%；期限为25年；现值为￥110，000。由上述已知条件可以计算出：r=9.00%/12=0.0075，np=30*12=360。那么该笔贷款在第下半年偿还的全部本金之中（第7期到第12期）为： CUMPRINC(0.0075,360,110000,7,12,0) 计算结果为：-384.180。该笔贷款在第一个月偿还的本金为： =CUMPRINC(0.0075,360,110000,1,1,0) 计算结果为：-60.0849。

　　 4．DISC（s,m,pr,r,b）
　　该函数返回有价证券的贴现率。其中s为有价证券的成交日，即在发行日之后，有价证券卖给购买者的日期，m为有价证券的到日期，到期日是有价证券有效期截止时的日期，pr为面值为“￥100”的有价证券的价格，r为面值为“￥100”的有价证券的清偿价格，b为日计数基准类型。
　　例如：某债券的交易情况如下：成交日为95年3月18日，到期日为95年8月7日，价格为￥45.834，清偿价格为￥48，日计数基准为实际天数/360。那么该债券的贴现率为： DISC("95/3/18","95/8/7",45.834,48,2) 计算结果为：0.114401。

　　 5．EFFECT（nr，np）
　　该函数利用给定的名义年利率和一年中的复利期次，计算实际年利率。其中nr为名义利率，np为每年的复利期数。
　　例如：EFFECT（6.13%,4）的计算结果为0.062724或6.2724%

　　 6. FV(r,np,p,pv,t)
　　该函数基于固定利率及等额分期付款方式，返回某项投资的未来值。其中r为各期利率，是一固定值，np为总投资（或贷款）期，即该项投资（或贷款）的付款期总数，p为各期所应付给（或得到）的金额，其数值在整个年金期间（或投资期内）保持不变，通常P包括本金和利息，但不包括其它费用及税款，pv为现值，或一系列未来付款当前值的累积和，也称为本金，如果省略pv，则假设其值为零，t为数字0或1，用以指定各期的付款时间是在期初还是期末，如果省略t，则假设其值为零。
　　例如：FV（0.6%,12,-200,-500,1）的计算结果为￥3,032.90； FV(0.9%,10,-1000)的计算结果为￥10,414.87； FV(11.5%/12,30,-2000,,1)的计算结果为￥69,796.52。
　　又如，假设需要为一年后的一项工程预筹资金，现在将￥2000以年利4.5%，按月计息（月利为4.5%/12）存入储蓄存款帐户中，并在以后十二个月的每个月初存入￥200。那么一年后该帐户的存款额为： FV(4.5%/12, 12,-200,-2000,1) 计算结果为￥4,551.19。

　　 7．FVSCHEDULE（p,s）
　　该函数基于一系列复利返回本金的未来值，它用于计算某项投资在变动或可调利率下的未来值。其中p为现值，s为利率数组。
　　例如：FVSCHEDULE（1,{0.08,0.11,0.1}）的计算结果为1.31868。

　　 8．IRR（v,g）
　　该函数返回由数值代表的一组现金流的内部收益率。这些现金流不一定必须为均衡的，但作为年金，它们必须按固定的间隔发生，如按月或按年。内部收益率为投资的回收利率，其中包含定期支付（负值）和收入（正值）。其中v为数组或单元格的引用，包含用来计算内部收益率的数字，v必须包含至少一个正值和一个负值，以计算内部收益率，函数IRR根据数值的顺序来解释现金流的顺序，故应确定按需要的顺序输入了支付和收入的数值，如果数组或引用包含文本、逻辑值或空白单元格，这些数值将被忽略；g为对函数IRR计算结果的估计值，excel使用迭代法计算函数IRR从g开始，函数IRR不断修正收益率，直至结果的精度达到0.00001%，如果函数IRR经过20次迭代，仍未找到结果，则返回错误值#NUM！，在大多数情况下，并不需要为函数IRR的计算提供g值，如果省略g，假设它为0.1（10%）。如果函数IRR返回错误值#NUM！，或结果没有靠近期望值，可以给g换一个值再试一下。
　　例如，如果要开办一家服装商店，预计投资为￥110,000，并预期为今后五年的净收益为：￥15,000、￥21,000、￥28,000、￥36,000和￥45,000。

　　在工作表的B1：B6输入数据“函数.xls”所示，计算此项投资四年后的内部收益率IRR（B1：B5）为-3.27%；计算此项投资五年后的内部收益率IRR（B1：B6）为8.35%;计算两年后的内部收益率时必须在函数中包含g，即IRR（B1：B3，-10%）为-48.96%。

　　9．NPV(r,v1,v2,...)
　　该函数基于一系列现金流和固定的各期贴现率，返回一项投资的净现值。投资的净现值是指未来各期支出（负值）和收入（正值）的当前值的总和。其中，r为各期贴现率，是一固定值；v1,v2,...代表1到29笔支出及收入的参数值，v1,v2,...所属各期间的长度必须相等，而且支付及收入的时间都发生在期末，NPV按次序使用v1,v2，来注释现金流的次序。所以一定要保证支出和收入的数额按正确的顺序输入。如果参数是数值、空白单元格、逻辑值或表示数值的文字表示式，则都会计算在内；如果参数是错误值或不能转化为数值的文字，则被忽略，如果参数是一个数组或引用，只有其中的数值部分计算在内。忽略数组或引用中的空白单元格、逻辑值、文字及错误值。
　　例如，假设第一年投资￥8,000，而未来三年中各年的收入分别为￥2,000，￥3,300和￥5,100。假定每年的贴现率是10%，则投资的净现值是： NPV(10%,-8000,2000,3300,5800) 计算结果为：￥8208.98。该例中，将开始投资的￥8,000作为v参数的一部分，这是因为付款发生在第一期的期末。（“函数.xls”文件）下面考虑在第一个周期的期初投资的计算方式。又如，假设要购买一家书店，投资成本为￥80,000，并且希望前五年的营业收入如下：￥16,000，￥18, 000，￥22,000，￥25,000，和￥30,000。每年的贴现率为8%（相当于通贷膨胀率或竞争投资的利率），如果书店的成本及收入分别存储在B1到B6中，下面的公式可以计算出书店投资的净现值： NPV（8%,B2:B6）+B1 计算结果为：￥6,504.47。在该例中，一开始投资的￥80,000并不包含在v参数中，因为此项付款发生在第一期的期初。假设该书店的营业到第六年时，要重新装修门面，估计要付出￥11,000，则六年后书店投资的净现值为： NPV（8%,B2:B6,-15000）+B1 计算结果为：-￥2,948.08

　　10．PMT（r,np,p,f,t）
　　该函数基于固定利率及等额分期付款方式，返回投资或贷款的每期付款额。其中，r为各期利率，是一固定值，np为总投资（或贷款）期，即该项投资（或贷款）的付款期总数，pv为现值，或一系列未来付款当前值的累积和，也称为本金，fv为未来值，或在最后一次付款后希望得到的现金余额，如果省略fv，则假设其值为零（例如，一笔贷款的未来值即为零），t为0或1，用以指定各期的付款时间是在期初还是期末。如果省略t，则假设其值为零。
　　例如，需要10个月付清的年利率为8%的￥10,000贷款的月支额为： PMT（8%/12,10,10000）计算结果为：-￥1,037.03。
　　又如，对于同一笔贷款，如果支付期限在每期的期初，支付额应为： PMT（8%/12,10,10000,0,1）计算结果为：-￥1,030.16。
　　再如：如果以12%的利率贷出￥5,000，并希望对方在5个月内还清，那么每月所得款数为： PMT（12%/12,5,-5000）计算结果为：￥1,030.20。

　　11．PV（r,n,p,fv,t）
　　计算某项投资的现值。年金现值就是未来各期年金现在的价值的总和。如果投资回收的当前价值大于投资的价值，则这项投资是有收益的。
　　例如，借入方的借入款即为贷出方贷款的现值。其中r（rage）为各期利率。如果按10%的年利率借入一笔贷款来购买住房，并按月偿还贷款，则月利率为10%/12（即0.83%）。可以在公式中输入10%/12、0.83%或0.0083作为r的值；n（nper）为总投资（或贷款）期，即该项投资（或贷款）的付款期总数。对于一笔4年期按月偿还的住房贷款，共有4*12（即48）个偿还期次。可以在公式中输入48作为n的值；p（pmt）为各期所应付给（或得到）的金额，其数值在整个年金期间（或投资期内）保持不变，通常p包括本金和利息，但不包括其他费用及税款。例如，￥10，000的年利率为12%的四年期住房贷款的月偿还额为￥263.33，可以在公式中输入263.33作为p的值；fv为未来值，或在最后一次支付后希望得到的现金余额，如果省略fv，则假设其值为零（一笔贷款的未来值即为零）。
　　例如，如果需要在18年后支付￥50,000，则50,000就是未来值。可以根据保守估计的利率来决定每月的存款额；t（type）为数字0或1，用以指定各期的付款时间是在期初还是期末，如果省略t，则假设其值为零。
　　例如，假设要购买一项保险年金，该保险可以在今后二十年内于每月末回报￥500。此项年金的购买成本为60,000，假定投资回报率为8%。那么该项年金的现值为： PV(0.08/12, 12*20,500,,0) 计算结果为：-￥59,777.15。负值表示这是一笔付款，也就是支出现金流。年金（￥59，777.15）的现值小于实际支付的（￥60,000）。因此，这不是一项合算的投资。在计算中要注意优质t和n所使用单位的致性。
　　 12．SLN（c,s,l）
　　该函数返回一项资产每期的直线折旧费。其中c为资产原值，s为资产在折旧期末的价值（也称为资产残值），1为折旧期限（有时也称作资产的生命周期）。例如，假设购买了一辆价值￥30,000的卡车，其折旧年限为10年，残值为￥7,500，那么每年的折旧额为： SLN（30000,7500,10）计算结果为：￥2,250。

所得税会计处理三部曲(100%精炼好用)

crazy — 2005-04-29 20:02:00Z

所得税会计处理三部曲(100%精炼好用)

所得税会计处理三部曲(100%精炼好用)
＊＊＊＊第一步
会计利润
＋永久性差异    (收入为减项,支出为加项)
A 收入。如国库券利息收入。会计计入收益，但税法规定不交所得税。－减项－
B 费用和损失。＋加项＋
①超标准利息支出
②超标准工资支出
③超标准的公益救济性捐赠以及非公益性捐赠
④行政性赔款、罚款（经营性赔款、罚款除外），以及各项税收滞纳金等
⑤超标准业务招待费
⑥各种赞助支出。
C 特殊差异   －减项－。
权益法下被投资公司实现净利润引起投资公司账面上的投资收益变化的部分。投资收益属于永久性差异，应进行纳税调减。确认的投资损失不允许税前扣除，应进行纳税调增。
＋时间性差异     (借方为加项，贷方为减项)
时间性差异包括可抵减的时间性差异和应纳税时间性差异，主要表现在以下几个方面:
A 、费用和损失。如产品保修费用、固定资产折旧等，其既可能造成可抵减时间性差异，也可能造成应纳税时间性差异。
＋加项＋       会计折旧—税法折旧(正数)，造成可抵减时间性差异                                                                       借：递延税款，
—减项－       会计折旧—税法折旧(负数)，造成应纳税时间性差异                                                                       贷：递延税款
B 、投资公司实际收到现金股利所形成的由原已计入递延税款贷方，但由本期借方转回的时间性差异。＋加项＋
C、计提坏帐准备、八项资产减值准备等形成的可抵减时间性性差异
       ＋加项＋
D、转回以前年度的时间性差异，借方为加，贷方为减

会计利润＋永久性差异＋时间性差异＝应税所得
应交所得税＝应税所得＊税率

＊＊＊＊第二步
计算递延税款的本期发生额，并确定其借贷方向。
A、投资企业的所得税率大于被投资企业的所得税率形成应纳税时间性差异造成的递延税款贷：递延税款。
计算公式：递延税款=被投资公司净利润*投资公司所占份额/（1-投资公司所得税率）*两公司所得税率之差（贷方）
B、所得税率调整所形成的递延税款。
计算公式：递延税款=税率发生变动前累积形成时间性差异*调整前后所得税率之差
注意：递延税款期初余额为贷方（或借方），税率增长时，所得税率调整所形成的递延税款同方向变动。调增
递延税款期初余额为贷方（或借方），税率降低时，所得税率调整所形成的递延税款反方向变动。调减

递延税款的本期发生额＝时间性差异＊税率－A＋B
正数为借方，负数为贷方

＊＊＊＊第三步
本期所得税费用=本期应交所得税±递延税款本期发生额
（借方为—，贷方为+）
本期净利润=本期会计利润-本期所得税费

会计精华记忆内容汇总

crazy — 2005-04-29 19:55:00Z

会计精华记忆内容汇总

第二章货币资金应收项目

   1．存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出”。
    2．票据到期日，根据“算尾不算头”的惯例。
    3．应收票据贴现要掌握书中的公式，强调：
    （1）到期价值可理解为本加息，如为不带息，则为本（面值）；
    （2）贴现息的计算基础是票据到期价值，而不是面值；
    （3）做分录时，收到的贴现所得金额计入银行存款，转平应收票据的账面价值，差额则计入财务费用
    4．应收账款涉及现金折扣时，应按总价法核算。在计算折扣金额时，在考试中要看清要求。在实际中，一般是按含税折扣。
    5．坏账准备的核算要注意：
    （1）计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款；应收票据到期未收回，转入应收账款后可计提坏账准备；预付账款不符合其性质，转入其他应收款后，可计提坏账准备；
    （2）坏账准备的计提方法，余额百分比法使用较多，账龄分析法较准确。例9说明了坏账准备如何计提，如何冲销，如何补提，如何转回，一定要搞透；其他七大准备比照着做，可提高学习效率。

第三章存货

存货的期末计价[2001试题单选，今年还会出选择]
    1、可变现净值=存货估计售价—至完工估计将发生的成本—估计销售费用—相关税金
        存货跌价准备应按单个项目来计提，数量繁多，单价较低的存货可按存货类别计量成本与可变现净值
    2、可变现净值中估计售价的确定：
      ①、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，以合同价作为可变现净值的计量基础
      ②、如果持有存货多于销售合同定购数量，超出部分应按一般售价作为计量的基础。
      ③、没有合同约定的存货可变现净值以一般销售价或原材料的市场价作为计量基础
    3、材料存货的期末计量
        ①、对于用于生产而持有的材料等（好好理解，其生产的产品的计量基础的变化）
            A、如果生产产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按成本计量。
            B、如果材料价格的下降，表明生产产成品的可变现净值预计低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。
        ②、对于用于出售的材料等，需将成本与根据材料估计售价确定的可变现净值相比。

[例1]：1、A（库存商品或材料）准备出售，市场价12，合同价15，成本10，预计税费6。A库存100个、但已定合同的有50个。

A可变现净值=（15-6）×50+（12-6）×50=750帐面价值1000

2、B（材料或半成品）为生产C（库存商品）的主要原料，B的成本20，生产C还要投入30。现B的市场价15，（1）C的市场价48（2）C的市场价55[假设不发生其他销售税费]

（1）B可变现净值=48-30=18

（2）B可变现净值；由于55＞20+30,所以不计提跌价准备。

若当期c的合同价49，定货量100，c无库存B有200

（1） B可变现净值=（49-30）×100+（48-30）×100=3700

B的帐面价值=4000

（2） B可变现净值=（49-30）×100+20×100=3900

B的帐面价值=4000

若B、C 均有库存，则把1、2、结合。做题中应考虑其他销售税费、完工成本。

三、取得存货：（按实际成本核算）注意

1、购入（以原材料为例）：买价加运输费[×（1-7%）]、运杂费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗[计入实际入库材料成本（实际入库量）2000年题]、入库前挑选整理费和按规定应计入存货成本的税金及其他费用。

2、自制(入账价值＝实际支出)
3、委托加工物资：按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费、运杂费、保险费、和按规定计入成本的税金入账
四、发出存货的计价方法
六、存货的简化核算方法--计划成本法

本月材料成本差异率＝（月初成本差异＋本月收入材料的成本差异）／（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）×100％
            本月发出材料应负担差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率
            发生时（购入时）超支额记在材料成本差异的借方（+），节约额记在贷方；
            转出时（发出时）一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字（-）。

因自然灾害或意外事故造成的损失经批准应计入“营业外支出”。其他计入“管理费用”（多次考过选择题，分析存货盘盈、盘亏的原因及处理）

第四章　投　资

（一）、长期股权投资采用成本法核算时，主要掌握两句话：如果没有分派现金股利，则不确认投资收益；如果分派现金股利，有两个去向：冲减投资成本或计入投资收益。

①、应冲减初始投资成本的金额＝（投资后累计现金股利－投资后至上年底累计净损益）×持股比例－已冲减的初始投资成本
②、应确认的投资收益＝当年获得的现金股利－应冲减初始投资成本的金额
******注意：若被投资单位当期未分派股利，即使“应冲减初始投资成本”为负数，也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。

（二）、长期股权投资采用权益法核算，又是相当重要的出题点：

1．投资时，初始投资成本和新的投资成本确定，主要是股权投资差额的计算、摊销和账务处理。

2．持有期间权益确认：一是被投资单位实现净损益的处理，二是净损益以外的其他所有者权益的变动处理，它们的确认过程和账务处理差异很大。

（1）被投资单位实现净损益的处理，要注意以下几个问题

A．一般情况下，被投资单位当年实现的净利润，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，确认投资收益。

B．被投资单位当年发生的净亏损，投资企业应按持股比例计算确认投资损失。但应以投资账面价值减记至零为限，未确认的损失通过备查账登记。

C．投资企业在确认投资收益时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础计算应享有的份额。

D．如果年度内投资的持股比例发生变化，应该分段计算应享有的份额。这里要特别注意，分段计算必须以权益法核算为前提。如2001年1月1日甲公司投资于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算；2001年7月1日又进行了投资，持股比例上升为50%，由成本法改为权益法核算；2001年10月1日再次投资，持股比例上升到70%。在甲公司计算2001年应确认的投资收益时，只能是被投资单位在7月至12月即权益法核算时所实现的利润，投资单位所拥有的份额。前半年被投资单位实现的利润，在由成本法改成权益法时进行了追溯调整，计入到了投资成本中。

E．投资企业在确认投资收益时，如果被投资单位实现的净利润中包括了法规规定的不属于投资企业的净利润，应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分之后的金额计算。例如外商投资企业根据章程规定转作职工福利及奖励基金。

（2）净损益以外的其他所有者权益的变动处理

被投资单位净损益以外的其他所有者权益的变动，主要包括接受捐赠、企业中途增资扩股引起的资本溢价、接受外币资本投资引起的外币资本折算差额、专项拨款转入和关联交易差价形成等（考试出题点），投资企业采用权益法核算时，应按享有的份额，确认计入资产和权益。

3．被投资企业因会计政策变更、重大会计差错更正而调整前期留存收益（包括盈余公积和未分配利润），投资企业应按相关期间的持股比例计算调整留存收益，反映在长期股权投资的“损益调整”中；如果被投资企业调整前期资本公积的，投资企业也应调整相关期间的资产和权益，反映在长期股权投资的“股权投资准备”中。（今年综合题出题点）

4．如果被投资企业的会计政策变更、重大会计差错更正发生在投资前，并将累积影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。（今年综合题出题点）

a.调整投资时的股权投资差额：

借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）268000（67万*40%）

贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）268000

（由于2000年末乙公司净资产减少67万元，甲公司所拥有的份额减少了268000元，在初始投资成本固定的情况下，股权投资差额增加268000元，假设股权投资差额按10年摊销）

b.调整2001年、2002年股权投资差额的摊销额

借：利润分配——未分配利润[原投资收益] 53600（26.8万/10*2）

贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）53600

c.调减盈余公积

借：盈余公积 8040 （53600*15%）

贷：利润分配——未分配利润 8040

5．投资企业对被投资单位的持股比例增加，由成本法改为权益法核算的，按追溯调整后长期股权投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。今年综合题出题点

[例题]：A公司1996年至1999年长期股权投资业务资料如下：
      1、A公司1996年1月1日以设备对B公司进行投资，该设备原值120万元，已计提折旧30万元，评估价100万元，拥有B公司15%的股权；B公司接受投资时所有者权益总额为1000万元；A公司和B公司所得税率均为33%；预计投资年限为4年。
      2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利润150万元；5月份以银行存款支付；当年实现利润240万元。
      3、1997年B公司4月份宣告分配利润200万元；5月份以银行存款支付；当年实现利润270万元（其中1—6月份为160万元）；同年7月1日A公司以货币资金追加投资200万元（增资扩股），累计拥有B公司30%的股权。股权投资差额摊销4年
        A公司各年的会计处理如下：

1996年1月1日投资时：

借：长期股权投资——B公司（其它股权投资）        90万元
        累计折旧                                      30万元
贷：固定资产                                     120万元

         1996年4月B公司宣告分派利润
借：应收股利——B公司                             22.50万元[150*0.15]
      贷：长期股权投资——B公司（其它股权投资）        22.50万元

1996年5月收到分派的利润时
借：银行存款                                       22.50万元
      贷：应收股利——B公司                            22.50万元
1997年4月B公司宣告分派利润
应冲减的投资成本=（150＋200－240）×15%－22.50=－6（万元）
应确认的投资收益=200×15%－（－6）=36（万元）
借：长期股权投资——B公司（其它股权投资）          6万元
      应收股利——B公司                              30万元
      贷：投资收益——股权投资收益                       36万元
1997年5月收到分派的利润时
借：银行存款                                       30万元
      贷：应收股利——B公司                            30万元
1997年追加投资时，应先对追加投资前的投资进行追溯调整：
1996年投资时的股权投资差额=90－1000×15%=－60（万元）
1996年1月1日至1997年6月30日的投资收益差异
           =（240＋160）×15%－36=24（万元）
1996年1月1日至1997年6月30日应摊销的股权投资差额
=（－60）÷4×1.5=－22.50（万元）
成本法改为权益法时的累积影响数=24－（－22.50）=46.50（万元）

借：长期股权投资——B公司（投资成本）[73.5+60] 133.50万元
                          ——B公司（损益调整）[（240＋160）×15%－36] 24.00万元
        贷：长期股权投资——B公司（其它股权投资）（90－22.50＋6）73.50万元
            利润分配——未分配利润        [160*0.15+60/4*1.5] 46.50万元
            长期股权投资——B公司（股权投资差额）（60－22.50）      37.50万元

借：长期股权投资-B公司（投资成本） 133.5

贷：长期股权投资-B公司（其它股权投资） 73.5 [90-22.5+6]

长期股权投资-B公司（股权投资差额） 60

借：长期股权投资-B公司（损益调整） 24 （160*0.15）

长期股权投资-B公司（股权投资差额） 22.5 [60/4*1.5]

     贷：利润分配-未分配利润             46.5
           1997年7月1日追加投资时：
      借：长期股权投资——B公司（投资成本）                    200万元
             贷：银行存款                                             200万元
     再次投资的股权投资差额=200－[（1000－150＋240－200＋160）×15%－200×30%]=－17.50（万元）？？？可以这么理解：主要区别是追加投资是属于增资扩股，被投资单位的股东权益发生变化，与购买股票有差别。

200+133.5+24-（1000-150+240-200+160+200）*0.3=357.5-375=-17.5
       借：长期股权投资——B公司（投资成本）                     17.50万元
             贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额）                17.50万元
成本法改为权益法时的投资成本=133.50＋24＋217.50=375（万元）
投资后A公司应享有B公司的所有者权益总额=（1000－150＋240－200＋160＋200）×30%   =375（万元）
1997年7至12月实现利润110万元
借：长期股权投资——B公司（损益调整）                      33万元
      贷：投资收益——股权投资收益                               33万元
同时应摊销的股权投资差额=（37.50＋17.50）÷（4－1.5）×0.5=11（万元）
借：长期股权投资——B公司（股权投资差额）                     11万元
      贷：投资收益——股权投资收益                                  11万元

（三）、长期债权投资
（1）溢折价的确定和摊销
        ①、溢价或折价=全部价款—相关税费—应计利息—债券面值
        ②、直线法摊销：每期摊销额相等
        ③、实际利率法摊销：
            溢价购入：债券账面价值逐期减少，债券账面价值*实际利率=投资收益也随之减少，溢价摊销额（应收利息-投资收益）逐期增加。
            折价购入：债券账面价值逐期增加，投资收益也随之增加，折价摊销额（投资收益-应收利息）逐期增加。

如果是应付债券用实际利率法摊销溢折价，也是摊销额逐期增加。

（2）委托贷款的核算 P148

1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目
2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。
（3）当期应提的跌价准备(=当期市价低于成本的金额—已提数),计入当期损益
借：投资收益—计提的长期股权投资减值准备
贷：长期投资减值准备

第五章固定资产

（一）固定资产折旧，要注意两个问题
1．范围扩大了：除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和作为固定资产入帐的土地不计提折旧外，其余所有的固定资产都要计提折旧。这就是说，不需用、未使用的固定资产都要计提折旧，折旧的范围大大扩大了。
2．基数变了：应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。在固定资产发生减值和恢复，引起固定资产减值准备余额发生变化之后，每次都要重新计算折旧率和折旧额。(与无形资产相同是出题点)

（二）后续支出的处理方法变了（新出题点）
1．后续支出如不能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为费用，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理，这是新准则的一个重大变化。
2．后续支出如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，应当计入固定资产价值（这一点与原制度相同），但增计金额不应超过该固定资产的可收回金额（超过部分应计入当期损益，这一点与原制度不同）。
（三）捐赠转出的固定资产，其损失由“营业外支出”列支；无偿调出固定资产，其损失冲减“资本公积”。

第六章无形资产及其他资产

一、出售无形资产产生的损益，计入“营业外收入”或“营业外支出”；出租无形资产，计入“其他业务收入”，在出租过程中发生的有关税费，计入“其他业务支出”；至于无形资产的摊销，计入管理费用；无形资产的后续支出，直接计入当期管理费用

第七章负债

(一)增值税：

1．进项税额分为可以抵扣和不得抵扣

（1）可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、计算得来（按运费的7%、购进免税农产品和废旧物资按收购价的10%计算进项税额）。

（2）不得抵扣的进项税额主要是购进固定资产、购进的货物用于非应税项目（即用于交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（不交增值税，进项税额不得抵扣）、购进的货物用于集体福利和个人消费、发生了非常损失。进项税额不得抵扣，应价税合一入帐：

2．销项税额可由一般销售和视同销售产生

3．小规模纳税人进项税额不得抵扣，应交增值税直接根据不含税销售额计算和征收率计算****/（1+6%）*6%或4%

（二）其余小税种主要掌握列支渠道，如计入主营业务税金及附加（营业税、消费税、城建税、教育费附加、资源税）、管理费用（印花税、房产税、车船使用税、土地使用税）、委托加工物资(消费税)、在建工程（土地增值税、契税）等。此外还要注意有两种税不通过“应交税金”核算，是印花税，耕地占用税。

第九章收入、费用和利润

一、收入的分类
    1、按性质不同可分为：商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入
    2、按经营业务的主次分：主营业务收入、其它业务收入
二、商品销售收入
    1、确认条件(必须全部满足)
        ①、商品所有权上的主要风险和报酬已经转移
                A、实物交付，所有权上的风险和报酬转移(例如大多数零售交易)
                B、实物交付，所有权上的风险和报酬并没有转移的情况：
                     a、发出商品与合同不符，又未根据条款弥补
                     b、代销的，取决于受托方的收入是否取得
                     c、尚未完成安装或检验
                     d、合同中规定了退货条款，又不能确定退货的可能性
                C、仅保留次要风险的，如满足以下②③④条，应确认收入。
        ②、既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
        ③、与交易相关的经济利益能够流入企业
        ④、相关的收入和成本能够可靠地计量
    2、账务处理
        ①、商品已发出，发票已开，暂不确认收入
                借：发出商品
                    贷：库存商品
            交税时：
                借：应收账款—应收销项税额               17
                    贷：应交税金—应交增值税(销项税额)           17
            确认收入时：
                借：应收账款            100
                    贷：主营业务收入          100
    3、特殊销售业务
        ①、代销：[代销清单]
             A、视同买断方式：跟所代销清单，确认收入
             B、收取手续费：按委托方价格出售，只收取手续费
        ②、分期收款[按合同约定日期，分期确认收入]
                借：分期收款发出商品
                    贷：库存商品
                借：银行存款            借：主营业务成本
                        贷：主营业务收入       贷：分期收款发出商品
        ③、预收款，[实际交货时确认收入]
        ④、售后回购：[不确认收入] “待转库存商品差价”
                发出时：
                    借：银行存款                         117
                    贷：库存商品                            80
                          应交税金—应交增值税(进项税额)        17
                  待转库存商品差价                      20
            回购价大于原价的利息分摊(可看作是一种融资费用)在销售与回购期内摊销。
                借：财务费用               10      [110-20-80]
                    贷：待转库存商品差价          10
            回购时：
                借：物资采购                          110
                    应交税金—应交增值税(进项税额)     18.7
                    贷：银行存款                              128.7
                借：待转库存商品差价      30      （余额转回）
                    贷：物资采购               30

借：物资采购 80

待转库存商品差价                   30
                    应交税金—应交增值税(进项税额)     18.7
                    贷：银行存款                              128.7
        ⑤、售后租回
             A、如果售后租回形成融资租赁，售价与账面价值差额，记入“递延收益”，按折旧进度分摊，作为折旧费用的调整。
             B、形成经营租赁的，“递延收益”按租金支付进度比例分摊。
        ⑥、房地产销售
            ******有建造合同的，按建造合同原则处理
            法定所有权转移的，风险和报酬未转移的情况：
                A、合同规定，仍有责任实施重大行动，行动之后再确认
                B、有重大不确定因素存在，待消失时再确认收入
                C、售后，仍有某种程度的继续涉入，涉入期间不确认收入
        ⑦、销售退回
              A、未确认收入的退回：
                   借：库存商品
                       贷：发出商品
              B、已确认收入的退回：冲收入、冲成本
                a.本年度销售，年度终了前退回的，冲退回月份收入
                b.以前年度销售，年度终了前退回的，冲退回月份收入
                c.属于资产负债表日后事项的销售退回，按日后事项原则处理，调整报告年度的收入。（通过以前年度损益调整）
        ⑧、需要安装检查的销售：安检完后确认收入，如果安检较简单时，发出进就确认
     ⑨、附销售退回条件的：
      能够合理估计的部分，确认收入；可能退货部分，不作收入，仅做发出处理
              不能合理估计的部分，期满确认
    ⑩、以旧换新：销售的新商品，按销售处理；换回的旧商品，按购进处理
三、提供劳务收入
    1、不跨年度的，按完成合同法确认
    2、跨年度的
        ①、期末劳务结果能够可靠计量的，[完工百分比法]包括：
            A、总收入、总成本能够可靠计
            B、相关经济利益能够流入
            C、完工程度能够可靠确定
                本期应确认的＝全部*目前完工程度—已确认的
        ②、期末，完工程度不能可靠估计的：
              A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，收入＝成本，不确认利润
              B、已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，收入＝预计可收回金额；成本＝本年已发生成本，差额就是本期损失
              C、不能得到补偿的，不确认收入，成本＝本年已发生成本---当期费用
   四、让渡资产使用权收入
    1、利息收入
    2、使用费收入
        ①、一次付清，不再提供后续服务的，收到时一次性计入收入
        ②、一次付清，提供后续服务的，分期确认收入
        分期收款、分期确认收入
五、建造合同收入
    1、类型：固定造价合同、成本加成合同
    2、合同收入组成内容   A、初始收入     B、变更、索赔、奖劢形成的收入
    3、合同成本组成内容：直接费用和间接费用
    4、确认和计量（类似提供劳务收入）
        ①、期末劳务结果能够可靠计量的，用完工百分比法
        ②、期末，完工程度不能可靠估计的：
              A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，收入＝成本，不确认利润
              B、不能得到补偿的，不确认收入，费用发生时立即确认
六、利润
       ①、营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币交易收益、罚没收入、教育费附加返还款等
    ②、营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的各项资产减值准备等

七、利润分配

第十章财务会计报告

现金流量表的现金包括库存现金、银行存款（不含定期存款）、其他货币资金和现金等价物（即满足四个特定条件[期限短、流动性高、易于转换定额现金、价值变动风险小]的短期投资）。

1、现金流量的分类：
        ①、涉及到各项投资业务以及非流动资产的增减变动业务的现金流量，一般归为投资活动产生的现金流量；
        ②、涉及到各项借款业务、长期负债和所有者权益的增减变动业务的现金流量，一般归为筹资活动产生的现金流量；
        ③、除投资和筹资活动以外的现金流量，归为经营活动产生的现金流量

2、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入×（1+增值税税率）+[应收账款、票据]减少数+预收账款增加数-非现金抵债而减少的应收项目+当期收回前期核销的坏账-当期核销的坏账-实际发生的现金折扣-票据贴现的利息

3、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
购买商品、接受劳务支付的现金=当期主营业务成本+本期应交增值税进项税额+应付账款、应付票据减少数+预付账款增加数+存货增加数-当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据 +其他用途减少的存货（如在建工程领用材料等）-其他途径增加的存货（如接受捐赠收到的商品等）-当期实际发生的生产成本中的人工费用、制造费用（不包括消耗的物料费用）

第十九章所得税会计（税法）

一、永久性差异与时间性差异
1、永久性差异：计算口径不同而产生。这种差异在本期发生，以后不能转回。
    例：国债利息收入、产成品用于在建工程、各种赞助费
2、时间性差异：确认时间不同而产生。发生于某一会计期间，以后能够转回。
①、可抵减时间性差异：税法比会计少计费用、多做收益，致使应税所得大于会计利润。   例：当期计提的产品销售的保修费用
理解：可抵减时间性差异，在未来可抵减，现在先交，形成递延税款借项。
②、应纳税时间性差异：税法比会计多计费用、少做收益，致使应税所得小于会计利润。例：权益法下的投资收益、税法允许的加速折旧法、
理解：应纳税时间性差异，在未来才纳税，现在先不交，但是现在必须确认为一项未来应纳税的负债，形成递延税款贷项。
二、应付税款法
　　要点：本期所得税费用=本期应交所得税。
借：所得税        (会计利润±永久性差异±时间性差异)*税率
        贷：应交税金-应交所得税(任何情况下都是：会计利润±永久性差异±时间性差异)*税率
******“应交税金-应交所得税”科目永远都反映本年实际要交给税务局的金额
三、纳税影响会计法

本期应交所得税＋本期递延税款发生额＝本期所得税费用。
时间性差异在所得税处理时，类似于待摊费用或预提费用的核算。
1、所得税率不变情况下的会计处理
借：所得税          (会计利润±永久性差异)*税率   与本期利润相配比
    (或贷)递延税款 (时间性差异)*税率              可视为待摊或预提费用
    贷：应交税金-应交所得税 (任何情况下都是：会计利润±永久性差异±时间性差异)*税率
2、所得税率发生变动时，对于递延税款的处理，又可分为递延法和债务法
四、递延法
1、本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算，不调整递延税款的账面余额。
2、以前发生在本期转回的，用当初发生时的税率计算。
3、递延税款的余额不代表实际意义的资产和负债。
******采用债务法时一定时期的所得税费包括：
　①、本期应交所得税；②、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；
五、债务法
1、本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算。
2、在税率变动的当年，要把递延税款调整成为用现行税率计算的余额。
3、以前发生在本期转回的，用现行税率计算。
4、递延税款的余额是真正意义上的资产和负债。在资产负债表上作为未来应付税款的债务或者作为代表预付未来税款的资产。
******采用债务法时一定时期的所得税费包括：
　　①、本期应交所得税；②、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；③、由于税率变更对以前各期确认的“递延税款”科目账面余额按新税率的调整数。
******从每一笔业务整个核算过程来看，其“递延税款”科目借、贷方一定相等。在做帐务处理时始终抱有这么一个思路的话，就不会出错了。
六、纳税影响会计法核算的特殊点
①、债务法时，如已知本期发生的时间性差异在今后转回时的税率，可按照预计税率计算，而递延法不行。
②、如果本期产生的可抵减时间性差异在未来转回的时期内不能产生足够的应税所得，应作为永久性差异处理。
     会计利润
    ±永久性差异
    ±时间性差异
    应税所得=会计利润±永久性差异±时间性差异

税率
    应交税金—应交所得税=应税所得×税率
    递延税款=时间性差异×税率
    所得税=应交税金—应交所得税+递延税款
二、纳税影响会计法与应付税款法计算的“应交税金”相等。递延税款影响的只是当期所得税费用的金额，即“递延税款”对应的是“所得税”。

三.对于“投资收益”的处理，如果双方税率相同，则作永久性差异减除即可；若双方税率不同，投资方需要补税，则还要考虑时间性差异的影响。(教材P591例7)

四、审题一定要清楚，注意题目问的是“应交所得税”还是“所得税费用”；是“年末递延税款余额”还是“递延税款发生额”。

第二十三章合并会计报表

一、合并范围(实质：达到控制)
1、量的标准：母公司控股>50％(=50％就不行)，三种情况：
①、直接       ②、间接        ③、直接+间接
2、质的标准(其它控制情形)：
      ①、与其它投资者有协议，持有半数以上表决权
      ②、据章程，有权控制财务和经营政策
      ③、有权任免多数董事会成员
        ④、董事会上有半数以上投票权
*****不在合并范围的情况(实质：不具有控制权)：
如准备停业、宣告破产、短期持有、受外汇管制的国外子公司，非持续经营的净资产为负数的公司(持续经营的不能算)。

五、合并会计报表抵销分录的编制(注：不是会计科目，而是报表项目)

　　　（一）母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销

　　抵销分录为：

　　借：实收资本（子公司）

　　　　资本公积（子公司）

　　　　盈余公积（子公司）

　　　　未分配利润（子公司）

　　　　合并价差（也可能在贷方）

　　　　贷：长期股权投资（母公司）

　　少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）

做这笔分录的技巧是，按顺序做分录：1、先将子公司的净资产（多个子公司即为汇总数）抵销；2、再将母公司的长期股权投资全部转平（注意：必须是合并范围的长期股权投资）；3、少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；4、最后倒推出合并价差。
（二）内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销

　　抵销分录为：

　　借：期初未分配利润（子公司）

　　　　投资收益（母公司）

　　　　少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资持股比例）

　　　　贷：提取盈余公积（子公司）

　　　　　　应付利润（子公司）

　　　　　　未分配利润（子公司）

（三）内部提取盈余公积的抵销处理

　　1．对以前年度提取的盈余公积的转回

借：期初未分配利润（子公司以前年度提取盈余公积×母公司投资持股比例）

贷：盈余公积

　　2．对本期提取盈余公积的转回

　　借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积×母公司投资持股比例）

　　　　贷：盈余公积

（四）内部债权与债务项目的抵销

　　1．内部债权债务项目本身的抵销

　　在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：

　　（1）应收账款与应付账款；

　　（2）应收票据与应付票据；

　　（3）预付账款与预收账款；

　　（4）长期债券投资与应付债券（二者不一致的差额作为合并价差处理）；

　　（5）应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付款。抵销分录为：

　　　　借：债务类项目

　　　　　　贷：债权类项目

　　2．内部利息收入和利息费用项目的抵销

　　抵销分录为：

　　借：投资收益（长期债券投资确认的投资收益）

　　　　贷：财务费用（或在建工程）

　　3．内部应收账款计提坏账准备的抵销

　　首先抵销坏账准备年初数，抵销分录为：

　　借：坏账准备

　　　　贷：期初未分配利润

　　然后将本期计提数抵销，抵销分录与计提分录借贷方向相反。

（五）内部商品销售业务的抵销

　　1．将期初存货中未实现内部销售利润抵销

　　借：期初未分配利润（期初存货中未实现内部销售利润）

　　　　贷：主营业务成本

　　2．将本期内部商品销售收入抵销

　　借：主营业务收入（本期内部商品销售产生的收入）

　　　　贷：主营业务成本

　　3．将期末存货中未实现内部销售利润抵销

　　借：主营业务成本

　　　　贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）

（六）内部固定资产交易的处理

1．一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产

2．一方的商品，另一方购入后作为固定资产

假设：“不考虑关联交易”或“价格是公允的”

　　　（1）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销

　　　　①将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

　　借：期初未分配利润

　　　贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）

　　　　②将期初累计多提折旧抵销

　　借：累计折旧（期初累计多提折旧）

　　　　贷：期初未分配利润

　　　　③将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

借：主营业务收入（本期内部固定资产交易产生的收入）

　贷：主营业务成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本）

　　固定资产原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润)

　　　④将本期多提折旧抵销

　　借：累计折旧（本期多提折旧）

　　　　贷：管理费用

　（2）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销

　　　将上述抵销分录中的"固定资产原价"项目和"累计折旧"项目用"营业外收入"项目或"营业外支出"项目代替。

　　　　①将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

　　　　借：期初未分配利润

　　　　　　贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）

　　　　②将期初累计多提折旧抵销

　　　　借：营业外收入（期初累计多提折旧）

　　　　　　贷：期初未分配利润

　　　　③将本期多提折旧抵销

　　　　借：营业外收入（本期多提折旧）

　　　　　贷：管理费用

无形资产参照固定资产；减值准备、跌价准备参照坏帐准备
第二十四章分部报告

一、确定报告分部应考虑的因素重要性标准10%：

分部对外+对其他分部营业收入≥各分部收入总额的10%；

分部的营业利润或亏损≥绝对值较大者（未亏各分部利润总额，亏各分部亏损总额）的10%；分部资产≥各分部资产总额的10%
但以上每一项均达到全部分部合计数的90%以上时，应在合并报表中提供信息，仅在附注中说明。
75%标准：全部分部的对外营业收入≥合并总收入（企业总收入）的75%，否则应增加分部的数量。
10个标准：报告分部的数量不超过10个，超过的应将某些相类似的分部予以合并。

十二章外币业务

1．汇兑损益是常考的地方，要注意两个问题，即汇兑损益的计算和列支渠道：

（1）汇兑损益的产生有两个途径，即外币兑换和期末汇兑损益的计算。

（2）列支渠道：筹建期间发生的汇兑差额计入长期待摊费用（开办费）；生产经营期间汇兑差额，计入财务费用；与固定资产购建有关，在符合资本化期间发生的汇兑差额，进行资本化，计入固定资产购建成本（在这里可结合借款费用资本化来考）。

2．日常业务有四种类型（兑换、购销、借款、接受投资）

3．外币报表的折算即现行汇率法、流动与非流动项目法、货币与非货币项目法和时态法。

4．我国采用的是现行汇率法，非常简便。注意两个问题，一、是将利润分配表中的（年末）未分配利润折成人民币后，应将其直接抄到资产负债表的未分配利润项目中；二、是盈余公积的折算，用不同汇率折成。

第十三章借款费用

1．借款费用的四部分：利息、溢价（折价）摊销、辅助费用、外币借款汇兑差额。

2．借款可分为专门借款和其他借款

（1）对于其他借款产生的借款费用，要记住两句话：在筹建期间发生的计入长期待摊费用（开办费）；在生产经营期间发生的，计入当期财务费用。

（2）对于专门借款发生的借款费用[四部分]，有两个去向：资本化和费用化。

辅助费用
费用化
A、金额较小，简化，计入当期财务费用
资本化时，既不与资本化期间相联系，也不与资产支出数量相挂钩。

B、金额较大，固定资产达到预定可使用状态后发生的，计入的财务费用

资本化
C、金额较大，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，计入在建工程，

汇兑差额
费用化
A、如不在资本化期间发生的，计入财务费用
资本化时，只与资本化期间相联系，而不与资产支出相挂钩

资本化
B、如在资本化期间发生的，计入在建工程

利息（包括溢折价摊销）
费用化
A、除资本化利息（折价溢价摊销）以外的利息计入财务费用
在资本化时，既要与资本化期间相联系，也要与资产支出相挂钩

资本化
B、计算出资本化的金额后，将这部分利息进行资本化，计入在建工程成本

3．专门借款发生的利息（包括折价溢价摊销）在资本化：

累计支出加权平均数=Σ［每笔资产支出金额×（每笔资产支出占用的天数／会计期间涵盖的天数）］
资本化率=（债券当期实际发生的利息±当期应摊销的折价或（-）溢价）／债券期初账面价值×100％(债券期初账面价值可以简化为年初帐面价值)

加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数×100％

A资本化起点
1．资产支出已经发生
（1）支付现金

（2）转移非现金资产

（3）承担带息债务

2．借款费用已经发生

3．为使资产达到预定可使用状态必要的购建活动已经开始

B资本化终点
达到预定可使用状态
实体建造实质上已经完成

与设计或合同要求相符合或基本相符

支出金额很少或几乎不再发生

C暂停资本化
在资本化期间，工程发生了非正常中断（即计划外的中断），并且中断时间连续超过三个月

在运用上述公式计算资本化金额时，要注意三个问题：

第一，当企业的累计资产支出总额超出了专门借款总额时，对于超出部分的资产支出数不应当纳入累计支出加权平均数的计算范围；

第二，所购建固定资产的各部分分别完工，而且各部分可单独使用，并且使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则应当停止该部分资产借款费用资本化；

第三，当期允许企业资本化的利息金额不得超过当期专门借款实际发生的利息金额。

第十四章　租　赁

一、租赁的分类（掌握）　是否是融资租赁：

1、所有权转移2、低于公允价（5％，含5％）; 3、占可使用年限的大部分（75％，含75％）;4、最低租赁付[收]款额的现值≈原账面价值（大于等于90％）[租前已用大部分（75％，含75％）不适用]；5、性质特殊，只有承租人才能用。

过程
承租人
出租人

1、租赁开始日的会计处理
借：固定资产（最低租赁付款额现值与租赁资产原账面价值孰低）[占总资产30%以上]

未确认融资费用（差额）

贷：长期应付款（最低租赁付款额）
借：应收融资租赁款（最低租赁收款额=最低租赁付款额+担保余值）

未担保余值（未担保余值）

贷：融资租赁资产（原账面价值）

递延收益-未实现融资收益（差额）

2．初始直接费用
借：管理费用

贷：银行存款
借：管理费用

贷：银行存款

3．支付租金，未确认融资费用、收益的分摊
借：长期应付款

　贷：银行存款
借：财务费用

　贷：未确认融资费用
借：银行存款

　贷：应收融资租赁款

借：递延收益-未实现融资收益

贷：主营业务收入或其他业务收入

可以用实际利率法，直线法，年数综合法分摊。实际利率的确定是个问题，看P449、P461

4、有所区别的事项
A、计提折旧
A、租金未能收回

一是折旧政策，二是折旧期间。
承租人取得租赁资产所有权，尚可使用年限作为折旧期间；如果无法合理确定的，则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。

如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值加上预计清理费用；

否则，应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去预计残值加上预计清理费用。
超过一个租金支付期未收到的租金，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入，应予冲回，转作表外核算

B、应收融资租赁款的坏帐准备

借：管理费用

贷：坏帐准备

C、未担保余值发生减少

期末，发生减少

借：递延收益-未实现融资收益

贷：未担保余值

同时，减少额确认为当期损失，

借：营业外支出

贷：递延收益-未实现融资收益

如果恢复，应按未担保余值恢复的金额，反冲回来

以后各期根据修正后的租赁投资额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。

5、或有租金
借：营业费用、财务费用

贷：银行存款
借：应收帐款

贷：主营业务收入—融资收入

6、履约成本
借：费用

贷：银行存款
借：费用

贷：银行存款

7．届满时
①返还、收回租赁资产
如果存在承租人担保余值：

借：长期应付款（担保余值）

　累计折旧

　　贷：固定资产

　　如果不存在承租人担保余值

　　借：累计折旧

　　　　贷：固定资产
1、存在担保余值或未担保余值或都在

借：融资租赁资产

贷：应收融资租赁款（担保余值）

　　未担保余值（未担保余值）

2、向承租人收取价值损失补偿金。

　　借：其他应收款

　　　　贷：营业外收入

3、担保余值和未担保余值均不存在，只需作相应的备查记录。

②优惠续租租赁资产
如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直在存在而作出相应的会计处理，如继续支付租金等。
如果承租人行使优惠续租选择权，视同该项租赁一直存在；如果租赁期届满时承租人没有续租，按收回租赁资产处理

③留购租赁资产
借：长期应付款（购买价款）

　贷：银行存款

借：固定资产—生产用固定资产等

　贷：固定资产—融资租入固定资产　　
承租人行使了优惠购买选择权（留购价包括在最低租赁付款额）

借：银行存款

　　　　贷：应收融资租赁款

　　如果存在未担保余值

　　借：营业外支出

　　　　贷：未担保余值

经营租赁
借：待摊费用（营业费用等）

贷：其他应付款

借：其他应付款

贷：银行存款
借：应收经营租赁款（或其他应收款）

贷：主营业务收入（或其他业务收入）—经营租赁收入

售后租回
经营
　　售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并在租赁期内按照租金支付比例分摊。
做一般购进、租出处理，租赁处理同上。P470的例题

融资
售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

第十五章债务重组

一、债务重组的界定:
    1、只要修改了原债务偿还条件的，都算债务重组
    2、例外情况(做多选题时用得到)
        ①、可转换债券正常转为股权
        ②、破产清算时发生的
        ③、债务人改组，债权人将债权转为股权投资的
        ④、借新债还旧债
        ⑤、以非现金资产偿债后，又按协议加购或租回的
二、重组方式：
    1、较少量现金偿债，2、非现金资产偿债，3、债务转资本，4、修改偿债条件，5、以上任意组合
三、债务重组日的确定：
    上述1、2、3种方式，执行完毕日期；第4种方式，开始执行的日期。
四、债务重组的会计处理
*****无论债权人还是债务人，都不确认重组收益(注意，不是重组损益：重组只赔不赚)
    1、以较少量现金偿债的，对于其差额，债务人计入资本公积；债权人作为损失计入当期损益。
债务人的处理                                债权人的处理
    借：应付账款                               借：银行存款
         贷：银行存款                               坏账准备
              资本公积－其它资本公积            营业处支出－债务重组损失
                                                        贷：应收账款
    2、以非现金资产偿债的，对于其差额，债务人如不利计入营业处支出，如有利计入资本公积；债权人以应收债权的账面价值加相关税费作为非现金资产的入账价值。
******账面价值：就是账面净值=科目账面余额-相关备抵项目。
         债务人的处理                            债权人的处理
         借：应付账款                        借：各种资产
              营业处支出-债务重组损失          坏账准备
              (或贷：资本公积－其它资本公积) 贷：应收账款
              贷：各种资产
    要注意：
        ①、债权人接受投资的，入账时要扣除未领取已经宣告的股利或利息。
        ②、债权人接受存货的，差额计入存货成本，暂不确认为损失。
        ③、债务人转出固定资产的，先做固定资产清理，再做债务重组的处理。
    3、以债务转资本偿债
           债务人的处理                            债权人的处理
        借：应付账款                             借：长期股权投资
            贷：股本                                   坏账准备
                资本公积-股本溢价                    贷：应收账款
    4、以修改其它债务条件偿债
        ①、不附或有条件的债务重组
       债务人的处理                         债权人的处理

借：应付账款                 借：应收账款-债务重组   (重新入账)
    贷：应付账款-债务重组       坏账准备            (先减坏账准备)
       资本公积-其它资本公积    营业外支出-重组损失(不够减时入本期损益)
                                         贷：应收账款       (旧账冲平)
    对于债权人，重组金额原账面的，暂不处理，待实际收回时，冲减财务费用。
        ②、附或有条件的债务重组
            出于谨慎原则，债务人将或有支出计入重组金额中，如到期未付，转资本公积；债权人的重组金额中不包含或有收入，实际收到时再计入营业外收入。
    5、混合方式偿还债务（一般出题方式：混合（现金、存货[增值税]、固定资产、股权）+或有收支）比较简单。
        ①、现金、非现金资产组合方式
            先以现金减债，然后以非现金资产还债原则处理。
        ②、现金、非现金资产、债务转资本组合方式
            债务人：先以现金、非现金资产账面价值减债，再以债务转资本偿债原则处理。
            债权人：先以现金减债，然后以非现金资产还债、债务转资本偿债原则处理，其入账金额按各自的公允价值的比例来计算分配。
        ③、现金、非现金资产、债务转资本组合方式偿还一部分，另一部分修改条件
            债务人：以三者账面价值减债，剩余部分以修改原则处理。
            债权人：先以上述第②条原则处理，再以修改原则处理。P500例10
　关注的问题：

　　（1）涉及可抵扣增值税的，应先减去增值税后，再分配。

　　（2）披露

　　（3）公允价值不含税

　　（4）已提坏账准备不按比例冲减，应全额冲减。

第十六章非货币性交易

一、概念
1、非货币性交易的概念特点

　（1）非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。

　　（2）货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

　　（3）非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。

　　（4）公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

　　补价÷整个交易金额≤25%

　　（1）收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值≤25%

　　（2）支付补价的企业：支付的补价÷(支付的补价＋换出资产公允价值)≤25%
二、不涉及补价的会计处理：
    1、入账价值＝换出资产账面净值＋税费 (不确认损益)
    2、做分录时记得换出资产的相关科目如折旧、减值准备、跌价损失等都要转平。
    3、换出固定资产时，一定要记得先清理。
三、涉及补价的会计处理
    ******先确定是否满足标准：≤25%
    1、支付补价方：入账价值＝换出资产账面净值＋补价＋税费
    2、收到补价方：入账价值＝换出资产账面净值－补价＋税费＋确认的收益
    3、收益的确认和计量
        收益＝补价×（公允价值－账面价值－计税价格×税率）÷公允价值
    这样一改，容易理解吧（如果结果是负数，确认为当期营业外支出）
四、一般纳税企业涉及存货的非货币性交易
    1、收到补价方：入账价值＝换出资产账面净值－进项税－补价＋税费＋确认的收益[-是借；+是贷]
    2、支付补价方：入账价值＝换出资产账面净值－进项税＋补价＋税费
   五、非货币性交易涉及多项资产的处理：
    先视作只换入了一项资产，再根据各项换入资产各自的公允价值金额比例分配。
六、非货币性交易的披露
    1、换入、换出资产的类别：交换的内容
    2、换入、换出资产的金额：公允价值、账面价值、补价、收益

第十七章会计政策、会计估计变更和会计差错更正

会计政策变更、会计差错更正和资产负债表日后事项会计处理的简单比较

政策变更
差错更正
日后事项

账务处理
不通过“以前年度损益调整”，直接调整“利润分配—未分配利润”
通过“以前年度损益调整”，余额转入“利润分配—未分配利润”
通过“以前年度损益调整”，余额转入“利润分配—未分配利润”

由于调增（减）净利润，相应调整盈余公积和直接调整“利润分配—未分配利润”
由于调增（减）净利润，相应调整盈余公积和直接调整“利润分配—未分配利润”
一般情况下，由于调增（减）净利润，相应调整盈余公积和直接调整“利润分配—未分配利润”；但董事会的利润分配按正常利润分配做账

报表调整
调整政策变更当年资产负债表年初数；利润及利润分配表上年数栏有关项目
日后期间发现的重大差错，调整报告年度或以前年度的相关项目
调整报告年度或以前年度的相关项目

报表附注
披露政策变更　1、变更的内容和理由2、变更的影响数3、累积影响数不能合理确定的理由。
披露差错更正 ⑴、重大会计差错的内容，包括事项、原因和更正方法⑵、更正金额，包括对净损益及其他项目的影响金额。
修改报表附注

一、会计政策
    1、会计政策包括具体原则和具体会计处理方法。
    2、会计报表中应披露的会计政策
        ①合并政策、②外币折算、③收入确认的原则和方法、④所得税政策、⑤存货的计价方法、⑥长期投资的核算、⑦坏账损失的核算、⑧借款费用的核算。
二、会计政策变更
    1、会计政策变更指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改用另一会计政策。
    2、会计政策变更的情况：
        ①、法律或会计准则要求变更；
        ②、变更后，能使会计信息更可靠、更相关。
    3、不属于会计政策变更的情形：
        ①、当期发生的交易或事项与以前的有本质差别，而采用新的会计政策；
        ②、对初次发生的或不重要的交易或事项，采用新的会计政策。
三、会计政策变更的会计处理方法[应当与投资成本换权益结合考虑]
    1、追溯调整法：变更会计政策时，视同一开始采用的就是新的会计政策，并调整相关项目。
    2、未来适用法
　　    指在新的会计政策仅应用于变更当期及未来期间，即，不计算累积影响数、不调期初留存收益、只在变更当年采用新的会计政策。
四、会计政策变更的会计处理
    1、法律或会计准则要求变更的：
        ①、国家或会计准则同时发布相关会计处理办法：按其规定执行；
        ②、没有规定相关的会计处理办法：追溯调整法。
    2、由于经济和客观环境的改变而变更会计政策：追溯调整法。
　　3、如果累积影响数不能合理确定（无论变更原因）：未来适用法。
五、会计政策变更的披露
　　1、变更的内容和理由。
    2、变更的影响数，主要包括：采用追溯调整法时会计政策变更的累积影响数、会计政策变更对当期以及比较会计报表所列其他各期挣损益的影响金额。
　　3、累积影响数不能合理确定的理由。
六、会计估计变更
    1、常见的6个会计估计(熟记，做客观题有用)
        ①、坏账
        ②、存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时
        ③、固定资产的耐用年限与净残值
        ④、无形资产的受益期限
        ⑤、长期待摊费用的摊销期间
        ⑥、收入确认中的估计
    2、会计估计变更的原因
        ①、赖以估计的基础发生了变化
        ②、取得了新的信息、积累了更多的经验
    3、会计处理：未来适用法。
    4、如果不易分清是政策变更还是估计变更，按会计估计变更对待。
　　5、披露：
        ①、变更的日期、内容和理由
        ②、变更的影响数(包括损益影响数和其它项目影响数)
        ③、变更的影响数不能确定的理由。
七、会计差错更正
    l、会计差错的原因：
        ①、会计政策使用上的差错，②、会计估计上的差错，③、其他差错。
　　2、会计差错的会计处理
        ******重大会计差错的定义：金额较大(判断标准：≥该类事项总金额的10％)
        ①、本年的会计差错，应调整本年相关项目；
        ②、以前年度的非重大会计差错，只调本年与其相同的相关项目；
　　③、以前年度的重大会计差错,调整期初留存收益、会计报表相关项目的期初数、上年数。
　　 ④、滥用会计政策和会计估计变更，视为重大会计差错处理。
　　 ⑤、属于资产负债表日后事项的，按日后事项原则处理。
　　3、会计差错更正的披露
        ⑴、重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更正方法。
　　   ⑵、更正金额，包括对净损益及其他项目的影响金额。

第十八章或有事项

一、或有事项的特征
    1、过去形成
    2、不确定性：①结果不确定、②时间或金额不确定。
    3、结果由未来事件确定
    4、影响结果的不确定性因素不受本企业控制。
二、常见或有事项举例
　　票据转让或贴现、未决诉讼、未决仲载、产品质量保证（含产品安全保证）。
三、或有负债和或有资产
    1、或有资产
        ①、结果很可能（50%-95%）导致经济利益流入企业，就形成企业的或有资产，披露。
        ②、不是很可能导致经济利益流入企业，不披露
        ③、或有资产，不确认。
    2、或有负债：
        ①、很可能导致经济利益流出，同时满足或有负债确认条件，确认为预计负债
        ②、不满足或有负债确认条件，不确认，但要在报表附注中披露。
三、或有事项的确认
    或有事项的确认≡或有事项有关的义务确认为负债，条件(同时满足三点)：
　　1、现时义务
    2、很可能导致经济利益流出
        ******“可能性”的四个量化指标(一定要熟记)
　       ①、基本确定：95%＜X＜100%
          ②、很可能： 50%＜X≤95%
          ③、可能：     5%＜X≤50%
          ④、极小可能： 0＜X≤5%
    3、金额能可靠计量。
四、或有事项的计量
    或有事项的计量≡或有事项有关的义务确认为负债时的入账金额
    1、最佳估计数的确定
        ①、如果存在一个金额范围：最佳估计数取该范围的上、下限的平均数。
　　    ②、不存在一个金额范围：
            A、涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定；
            B、涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。
    2、预期补偿金额的确定：不应超过相关负债的金额。
　    　******同时拥有反诉或向第三方索赔时，对于补偿金额，在基本确定（＞95%）能够收到时，才作为资产单独确认，并相应地确认一项收益，但不能作为负债的扣除项目。
五、或有事项的会计处理（2001的计算）
        借：管理费用——诉讼费
            营业外支出——罚息支出
            营业费用——产品质量保证
            贷：预计负债——未决诉讼（或产品质量保证等）
六、或有事项的披露
    1、因或有事项确认的负债，在资产负债表中“预计负债”单列反映，在附注中披露形成原因、金额
    2、有关的费用或支出，在利润表中与其它项目反映，无需单列。
        如果基本确定能够获偿，在利润表中反映的因或有事项确认的支出，将这些补偿预先抵减。
七、或有负债的披露
    ******或有负债不需确认。
    1、披露原则：极小可能的，一般不披露；经常发生或有较大影响的，即使可能性小，也要披露。
    2、常见应披露的：票据贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保
    3、披露内容：1、形成原因2、预计财务影响（无法估计时说明理由）3、获偿的可能性
　　4、例外情况：涉及未决诉讼时，如披露，可能对生产经营造成重大不利影响的，无需披露，但要披露诉讼的形成原因。（审计中也用到披露等）
八、或有资产的披露
    1、一般不确认，也不披露,只有很可能(50%<X≤95%)时，才只在报表附注中披露。
    2、披露的内容只限于其成因、预计财务影响（如无法对此作出估计，应说明理由）。

第二十章资产负债表日后事项

一、资产负债表日后事项的含义
    1、自年度资产负债日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的重大事项。
        ①、我国资产负债表日为12月31日
        ②、批准报出日：董事会或类似权力机构批准财务报告报出日期
        ③、有利事项、不利事项均采用同一原则处理。
        ④、不是全部发生的事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽无关但对财务状况有重大影响的事项。
        ⑤、不包括中止营业的议题。
     ******重大事项判断原则：是否对理解和分析财务报告有重大影响
     ******判断时，应当结合重要性和实质重于形式原则这两条修正性原则判定。
二、日后事项的涵盖期间
    1、01.01～批准报出日
    2、在批准日至实际报出日又发生日后事项的，以再次批准报出日为准。注册会计师可签署双重审计报告日期，也可以更改审计报告日期。
三、日后事项包括两类：
    1、调整事项：日前已发生或存在、日后得以证实；且有重大影响。
    2、非调整事项：日后才发生；且有重大影响(需说明)
四、调整事项的帐务处理
    1、调账
        ①、涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算
        ②、涉及利润分配的,直接在“利润分配--未分配利润”科目核算（除根据董事会批准的利润分配方案分配利润外）。
        ③、不涉上述两项的，调整相关科目。
     2、调表
         ①、调表日编制的会计报表相关项目数字
         ②、当年报表的年初数
         ③、提供比较会计报表的，还应调相应的上年数
         ④、涉及报表附注的，还要调整报表附注的相关项目数字
         ******任何时候，不对现金流量表正表作调整
    3、会计处理举例
         ***通用做题步骤：A、正常调整相关科目，B、补提所得税，C、净损益结转，D、补分利润。
        ①、结果产生损失(已证实的资产减值、销售退回、已确定的支付赔偿)
            A、借：以前年度损益损整
                   贷：资产等
            B、借：应交税金－应交所得税
                   贷：以前年度损益调整
            C、借：利润分配一未分配利润
                   贷：以前年度损益调整
            D、借：盈余公积
                   贷：利润分配一未分配利润
        ②、其结果产生收益的(已确定获得赔偿等)
             A、借：资产等
                    贷：以前年度损益调整
             B～D步同上。
        ③、日后董事会制定的利润分配方案(不包括股票股利方案)，只做步骤D
        ④、既不涉及损益，也不涉及利润分配的只做步骤A。

调整事项中新加内容可能成为出题热点：除了1-4的已证实资产减损、销售退回、已确定支付或获得的赔偿、董事会制定利润分配方案外，新加了：5、日前提起的诉讼日后以不同于资产负债表中登记的金额结案{未决诉讼2000题}；6、新证据表明在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差；7、解决在资产负债表日正在协商的债务重组协议。这几点把日后事项的处理与或有事项、收入、债务重组联系起来了。
五、非调整事项在会计报表附注的披露(多选题)
    1、股票和债券的发行；
    2、对一个企业的巨额投资；
    3、自然灾害导致的资产损失；
    4、外汇汇率发生较大变动；
    5、资产负债表日董事会制订的利润分配方案中包含的股票股利；
    6、企业合并或企业控股权的出售；
    7、资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案
    8、资产负债表日后董事会作出的债务重组的决定；
    9、固定资产或投资上的减值；
    10、资产负债表日后引起的短期投资的市价下跌。

第二十一章关联方关系及其交易

网校理解：　　1．关联方关系的判断标准

　　根据我国企业会计准则，判断关联方关系的标准为："在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果有两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。"

　　在我国会计准则中，给出了关联方关系存在的主要形式，包括：

　　（1）企业与企业之间

① 控制（母子公司）

①、控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并据以获利。
        ②、控制的途径
            A、所有权方式
            B、所有权＋其它方式
                其它方式包括：
                a.与其它投资者有协议，拥有半数以上表决权资本的控制权。
                b.根据章程或协议，有权控制财务和经营政策
                c.有权任免董事会或类似权力机构的多数成员。
                d.在董事会或类似权力机构的有半数以上投票权
            C、以法律或协议形式达到控制（如承包合同）
            D、母、子公司的判定：a.控制、b.投资。

　　　定量：投资持股比例大于50％。

　　　定性：实质上达到控制。

　　直接或间接的控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业。

通过控制和被控制关系形成的关联方关系主要有：

a.母子公司之间；

　　 b.同一母公司下的各个子公司之间。

　　② 不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间。如承包一家无投资关系的企业。

　　③ 合营企业（共同控制），是指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制的企业。关联方关系存在于合营企业的投资者与合营企业之间。

　　共同控制通常仅指直接共同控制，不包括间接共同控制。

　　同受共同控制的两方或多方之间不视为关联方。

　　④ 联营企业（重大影响），是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。

　　定量：投资持股比例大于等于20％但小于等于50％。

　　定性：实质上达到重大影响。如：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与决策的制定过程；互相交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等

　　重大影响通常仅指直接重大影响，不包括间接重大影响。

　　同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方。

　　（2）企业与个人之间

　　⑤ 主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。

主要投资者个人，是指直接或间接地控制一个企业10％或以上表决权资本的个人投资者；关键管理人员，是指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员(主要指“四总一董”，但不包括：董事会秘书、非执行董事、监事)；关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员。（父母、配偶、兄弟、姐妹、子女）

（3）企业通过个人与另外企业之间

　　⑥ 受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。

　应注意的问题：
         ①、部门之间不算
　      ②、共同控制、重大影响通常仅指直接共同控制和直接重大影响，不包括间接共同控制和间接重大影响。
　　   ③、同受共同控制或同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方
        ④、国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方
　　   ⑤、大客户不算关联方。（再加点股权控制，就是关联方了）
　　   ⑥、在判断关联关系时，尊循实质重于形式原则。

三、关联方关系的披露要求
    1、存在控制和被控制关系时，无论有无交易，均需披露：
        ①、企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。 ②、企业的主营业务。③、所持股份或权益及其变化。
    2、共同控制或重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披露。在发生交易时，应当披露关联方关系的性质，即关联方与本企业的关系。

四、关联方交易的类型：

1、购买或销售商品；2、购买或销售除商品以外的其他资产；3、提供或接受劳务；4、代理；5、租赁；6、提供资金；7、担保和抵押；8、管理方面的合同；9、研究与开发项目的转移；10、许可协议；11、关键管理人员的报酬。
    判断是否属于关联方交易，应以交易是否发生为依据，而不论是否收取价款
五、关联方交易的披露（足够关注）
    根据重要性分别处理：
    1、零星交易，对企业经营影响较小或几乎没有影响时，可不披露
    2、有影响的重大交易(≥销售额的10％)，应当分别关联方以及交易类型披露：
        ①、交易金额和相应比例
        ②、未结算金额及其相应比例
        ③、定价政策（1、定价原则2、收付方式、条件3、是否与非关联方定价一致，不一致的说明差额比例或金额4、若只是象征性金额，披露如何交易5、价格公允性说明）
        ④、交易涉及多个期间的，在交易的各个期间均要求披露合同内容及进度。

⑤对于“资本公积—关联交易差价”期末余额应说明其性质、产生原因及金额。
     3、不需要披露的
        ①、合并报表中集团成员之间的交易
        ②、与合并报表一起提供的母公司会计报表中的关联交易
六、关联方交易的会计处理

     ******如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，对显失公允的交易价格部分，计入“资本公积一关联交易差价”，并且不得用于转增资本或弥补亏损。
     1、上市公司出售资产交易的会计处理
        ①、正常商品销售
            A、非关联方交易占该总销售量比例≥20％时，关联方交易价格按非关联方交易加权平均价
            B、非关联方交易＜20％，以“成本×（1＋20％）”为限确认收入，实际交易价超过部分，计入资本公积。实际交易价达不到这个标准的，以实际交易价为准。（如有确凿证据……）
        ②、非正常商品销售及其他销售
            A、按帐面价值确认收入超过部分资本公积
            B、其他资产收到价款与帐面价值之间的差额记入“资本公积一关联交易差价

借：银行存款借：银行存款

坏帐准备固定资产清理

贷：应收帐款贷：无形资产

资本公积一关联交易差价资本公积一关联交易差价

2、承担债务或费用：视作一方对另一方的直接捐赠处理
承担方：记入营业外支出；被承担方：记入资本公积（一个原则：谁也不能因此而增加利润）

借：营业外支出—承担关联方债务（费用）借：负债（长短）或费用（管理、营业、财务）

贷：银行存款贷：资本公积一关联交易差价

3、委托或受托经营 [首先确定实质上是否提供了经营管理服务，若没有，视同给予捐赠。若有，看以下处理：]

        ①、受托、委托经营资产
            A、收取的受托经营费用，以“受托资产帐面价值×一年期银行利率×110％”为限，确认为其它业务收入，多出部分计入资本公积(关联交易差价)
            B、受托方支付的费用：计入当期其他业务支出
         ②、受托、委托经营企业
            A、盈利，按下列三者孰低确认其他业务收入，超过部分资本公积
                 a.协议确定收益
                 b.受托经营实现净利润
                 c.受托经营企业净资产收益率超过10％的，按10％的净资产
            B、亏损
                a. 净亏损应由受托方承担部分，计入当期管理费用
                b.不承担亏损的，仍取得委托经营收益时，全部计入资本公积
              c.承担部分亏损，以收益扣除承担的净亏损后，计入资本公积(关联交易)

4、上市公司与关联方之间占用资金的会计处理
资金占用费按一年期存款利息冲减财务费用，超过部分计入资本公积

借：银行存款

贷：财务费用

资本公积一关联交易差价

数字总结

年限:
1、无形资产的摊销：合同法律孰短，都没有就按十年。
2、股权投资差额的摊销：按合同的投资期限，没有就按（盈多于亏少于）十年。投资账面减到零，停止；3、恢复至投资成本，继续（合同有投资期限的，按剩余期限）
4、债券费用的摊销：
　　购买债券的费用（税金、手续费等）较小的，计入“财务费用”；较大的，计入“长期债权投资－债券投资（债券费用）”，在持有期间（买入－＞到期）摊销。
　　发行债券的费用按借款费用准则处理（先减发行冻结利息，负的作为溢价，正大一次性资本化，正小计入财务费用）。
　　发行股票的费用（手续费、佣金等）先减发行冻结利息，再从溢价中抵，还不够：小的计入财务费用，大的作为长期待摊费用（不超过2年内摊销）。
5、长期待摊费用的摊销：大修理费用（发生－＞下次大修理），经营租入固定资产改良支出（租期与预计可使用年限孰短），其他（受益期内）。如果长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益的，应将其摊余价值全部转入当期损益。
6、筹建期间费用（购建固定资产除外）：先在长期待摊费用归集，开业时一次性计入当期损益。
7、融资租赁的摊销：
折旧（采用与自有固定资产一致的政策）年限，期满确定会取得所有权的，按尚可使用年限；不能确定的，按尚可使用年限与租赁期孰短。
未确认融资费用/未实现融资收益：在租赁期内摊销。

　　　　　　　　　　　　有关比例

万分五：付款人开户行对其逾期支付的款项每天计算的赔偿金。
　　　信用卡透支15天内（15天外万分十，30天外或超限额万分十五，计算不分段按最高）
2%：对空头支票，持票人有权要求出票人支付的赔偿金。
5%：对空头支票，银行退票并处以5%且不低于1000元的罚款。
　　0＜极小可能≤5%，5%＜可能≤50%
10%：法定公积金按税后利润的10%计提。（法定公益金按5－10%）
　　　某项交易或事项的金额/该类交易或事项金额≥10%，为金额比较大（重大会计差错410）
20%：20%的表决权资本≤重大影响≤50%（在关联方关系认定中虽低于20%但有参与决策的能力）
　　　投资者对被投资者具有控制、共同控制或重大影响时采用权益法。
25%：涉及补价≤25%按非货币性交易，否则按正常交易。
30%：租赁资产/企业资产总额≤30%时，企业可按最低租赁付款额作为融资租入固定资产的入帐价值。
50%：母公司拥有被投资企业权益性资本＞50%，为控制
75%：租赁期达到租赁资产使用年限的75%以上，为融资租赁。
95%：50%＜很可能≤95%，95%＜基本确定≤99%

会计业务流程

crazy — 2005-04-20 19:17:00Z

每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证，然后月末编制科目汇总表登记总账和明细账（之所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡，保证记录记算不出错）。然后根据总账的资产（货币资金，固定资产，应收帐款，应收票据，短期投资等）负债（应付票据，应附帐款等）所有者权益（实收资料。资本公积。未分配利润，盈余公积）科目的余额（是指总帐科目上的最后一天上面所登记的数额）编制按制资料负债表，根据总帐的损益类科目（如管理费用，主营业务成本，投资收益，主营业务附加等）的发生额（发生额是指本月的发生额）。
企业会计报表包括四个报表，除了资产负债表和利润表之外还利润分配表和现金流量表。而利润分配表只需要在年末编制，因为只有在年末企业才会对所盈利的利润进行分配。而现金流量表只是根据税务部门的要求而进行编制，不同地区不同省要求不同。在四月年检时税务部门会要求对你提出要求的。
月末编制科目汇总表之前，，还应该做一些会计分录，就是将损益类科目的发生额转入本年利润，借主营业务收入（投资收益，其他业务收入等）贷本年利润。
第二个分录是借本年利润贷主营业务成本（主营业务税金及附加，其他业务成本等）。转入后如果差额在借方则为亏损不需要交所得税，如果在贷方则说明盈利需交所得税，计算方法，所得税=贷方差额*所得税税率，然后做记账凭证，借所得税贷应交税金——应交所得税，，借本年利润贷所得税。
以上所述均为在月末进行。

做记帐凭证时一定要有财务（经理）有签字权的人签字后你在做，利润表实际就是根据你月末结转本年利润的那个记帐凭证就出来了，这个表简单.现在所得税有查帐征收和核定征收。核定的每个月都要计算上缴不管是否赢利。查帐的有一个季度算一次先交上，年终再决算多退少补。一年为一个期间 )

管理，财务，营业，制造等费用月末没有余额 )你要看你在利润表有的东西，只要你的帐上有你就结转利润，这样不容易错。利润表的本年利润要和资产表的相吻合月末还要提取税金及附加，实际是地税这一块。就是提取税金及附加，有城建税，教育费附加，等，有税务决定 )月末还要注意提取折旧，待摊费用的摊销等，若是新的企业开办费在第一个月全部转入费用
计提折旧的分录是借管理费用或是制造费用贷累计折旧，这个折旧额是根据固定资产原值，净值和使用年限计算出来的

1，根据原始凭证或原始凭证汇总表登记记账凭证。
2，根据收付记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账。
3，根据记账凭证登记明细分类账。
4，根据科目汇总表登记总账。
5，期末，根据总账和明细分类账登记资产负债表和利润表。
如果企业的规模小，业务量不多，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。
实际会计实务要求会计人员是，每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。

企业可以根据业务量每隔五天，十天，十五天，或是一个月编制一次科目汇总表。如果业务相当大。也可以一天一编的。

月末结现金，银行帐，一定要帐证相符，帐实相符。每月月初根据银行对帐单调银行帐余额调节表，注意分析未达款项。月初报税时注意时间，不要逾期报税。另外，当月开出的发票当月入帐。每月分析往来的帐龄和金额，包括：应收，应付，其他应收。

尝试

财务分析常用指标

也谈赵本山“卖拐”

浅谈会计资格考试的应试技巧

会计的三种境界

会计的三种境界

第六章 收银管理

公司固定资产管理制度和内部控制审计实施办法范列

常用财务函数

所得税会计处理三部曲(100%精炼好用)

会计精华记忆内容汇总

会计业务流程

第六章收银管理