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“免、抵、退”税业务的计算及账务处理 cpvcpa869 发表于 2005-3-16 15:37 税务业务探讨 ←返回版面       　　财税[2002]7号文件规定，从2002年１月１日起我国对生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退的管理办法。 新办法与旧规定相比主要有下列变化：一是取消了外销比例达到50%以上才予退税的规定，只要应纳税额小于零，就可申报退税；二是新发生出口业务的生产企业从发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵的税额等于当期免抵退税额；未抵完的进项税额，结转下期继续抵扣；从第13个月开始按免、抵、退的计算公式计算当期应退税额；三是企业应按月申报免、抵、退税，退税申报期为每月1—15日。   　　现举例说明，“免、抵、退”税业务的计算及其账务处理。   　　例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2002年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：   　　（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：   　　借：原材料等科目 　5000000   　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 850000    贷：银行存款　　 　　　　　　　　　　　　　　5850000   　　（2）产品外销时，分录为：   　　借：应收外汇账款　　 　24000000   　　 贷：主营业务收入　　　 24000000   　　（3）内销产品，分录为：   　　借：银行存款 3510000    贷：主营业务收入 　　　　　　　 3000000   　　　　　 应交税金－－应交增值税（销项税额） 510000   　　（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额   　　不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元）   　　借：产品销售成本 　 480000    贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） … Continue reading →